Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2010 по делу n А10-4832/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

производились выплаты в пользу физических лиц согласно заключенным трудовым договорам с работниками предприятия и договорам гражданско-правового характера, связанные с режимом работы и условиями труда за выполнение работ (оказание услуг).  

При представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, налогоплательщик уменьшает на расходы по оплате труда и сумму начисленного единого социального налога, в результате чего уменьшается заявленная сумма убытков.  

При представлении уточненных налоговых деклараций по единому социальному налогу и налогу на прибыль организаций налогоплательщиком представлены пояснения за №26 от 20.02.2009, из которых следует, что в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности за три предыдущих года самим Обществом были выявлены ошибки в поданных в налоговый орган декларациях и авансовых расчетах по единому социальному налогу и по налогу на прибыль организаций, которые привели к занижению налога на прибыль организаций, ввиду того, что все выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам производились за счет средств, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В ответ на требования Инспекции о представлении пояснений (внесения исправлений в налоговую отчетность) в связи с выявлением расхождений налоговой базы Обществом представлены пояснения от 20.03.2009, из которых также следует, что налогоплательщик, пересмотрев статьи расходов по налогу на прибыль, пришел к выводу, что суммы заработной платы и отчисления по единому социальному налогу, отнесенные к расходам, значительно уменьшили прибыль предприятия и привели к убытку в целом за периоды.

Руководитель Общества Маков Олег Алексеевич, допрошенный Инспекцией в качестве свидетеля, пояснил, что Общество осуществляет вид деятельности по производству безалкогольных напитков, численность работников Общества по штатному расписанию, в 2006 году составляла 54 человека, в 2007 году - 68 человек, в 2008 году (до сентября) - до 70 человек. Коллективный договор на предприятии отсутствует, со всеми работниками заключены трудовые договоры. В пользу работников в спорных периодах выплаты в форме заработной платы, в 2007 году выплачивались также иные вознаграждения (премии). Источником выплаты являлись заемные средства организаций, проценты за пользование средствами включены в состав внереализационных расходов (протокол допроса от 27.04.2009).                 

В ходе камеральных налоговых проверок Инспекцией проведен анализ представленных дополнительно Обществом документов и установлено, что со всеми работниками Общества заключены трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера. В трудовых договорах предусмотрено предоставление работнику работы, обусловленной трудовым договором; рабочего места, соответствующего условиям, предусмотренных государственными стандартами организации и безопасности труда; своевременность и полнота объема выплаты заработной платы в соответствии с квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. Согласно условиям трудовых договоров размер заработной платы установлен в соответствии со штатным расписанием. Работодатель обязуется ежемесячно выплатить работнику оклад, установленный по условиям оплаты труда. В штатном расписании по каждому работнику определена должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория), квалификация, установлена тарифная ставка (оклад), набавки. Все должности, определенные штатным расписанием, непосредственно связаны с деятельностью предприятия по розливу питьевой воды. Начисление заработной платы производилось ежемесячно, что подтверждается расчетными ведомостями по начислению заработной платы. Обороты по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируются согласно расчетным ведомостям.                                 

Учитывая вышеприведенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что выплаты в пользу физических лиц, произведенные Обществом в 2006-2008 годах, непосредственно связаны с выполнением ими трудовых обязанностей по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам, относятся к установленным статьей 255 Налогового кодекса РФ расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Следовательно, оспариваемыми решениями Инспекции правомерно доначислен единый социальный налог за спорные периоды в общей сумме 1 894 771 руб. Расчет налога Обществом не оспаривается, что подтверждено представителем Общества в суде апелляционной инстанции.  

Обществом при рассмотрении дела в суде первой инстанции и в суде апелляционной инстанции не оспаривалось, что произведенные Обществом выплаты в пользу физических лиц относятся к расходам на оплату труда. Между тем позиция Общества о том, Налоговым кодексом РФ не установлено обязанности Общества по отнесению затрат на оплату труда к расходам при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем в силу положений пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ Общество вправе не включать спорные выплаты в состав расходов по налогу на прибыль организаций и, соответственно, не включать спорные выплаты в налоговую базу при исчислении единого социального налога, является ошибочной, основанной на неправильном применении норм материального права.

Общество полагает, что в связи с представлением уточненных налоговых деклараций у него возникла переплата по единому социальному налогу в сумме 4335534 руб. 53 коп., которая должна была быть возвращена налогоплательщику.

Между тем, доводы Общества о наличии переплаты по единому социальному налогу в сумме 4335534 руб. 53 коп. не подтверждены и подлежат отклонению. Как следует из материалов дела, оспариваемыми решениями Инспекции Обществу доначислен единый социальный налог в общей сумме 1894771 руб. Доначисление единого социального налога признано законным и обоснованным, следовательно, оснований считать, что у Общества возникла переплата по налогу, не имеется. Доводы Общества о наличии переплаты по единому социальному налогу в связи с представлением уточненных налоговых деклараций в остальной сумме - 2440763 руб. 53 коп. - документально не подтверждены.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Общества. 

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют. 

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 14 декабря 2009 года по делу № А10-4832/2009, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 14 декабря 2009 года по делу №А10-4832/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Э.В. Ткаченко

Судьи                                                                                                  Е.О. Никифорюк

Е.В. Желтоухов