Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2010 по делу n А19-26686/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Дельта», ООО «Мегатон» и ООО «Тревис», по этим же операциям были применены вычеты налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности совершенных хозяйственных операций. Контрагенты заявителя не находятся по юридическим адресам, у них отсутствуют условия, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выполнения договоров, заключенных с заявителем (имущество, управленческий персонал, рабочие специальности и т.п.), документы, представленные в обоснование налоговых вычетов по НДС и расходов, включенных в состав затрат по налогу на прибыль, содержат недостоверные сведения об адресах и руководителях контрагентов, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций.

В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов по всем контрагентам заявителем представлены договоры, счета-фактуры, в зависимости от вида договора: товарные накладные, акты выполненных работ, сметы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, приема-передачи, приходные ордера - в подтверждение оприходования товаров на склад.

Так, по ООО «Еврострой» установлено, что организация состоит на налоговом учете с 24.11.2005. По юридическому адресу, являющемуся адресом «массовой регистрации», не находится. Согласно письму ООО ПКФ «Авана» договоры аренды, субаренды и другие с ООО «Еврострой» не заключались. Согласно ответу Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Иркутска с ООО «Еврострой» договор аренды не заключался. Руководителем общества является Маненкова Татьяна Вячеславовна, подлинность подписи которой по информации нотариуса в договоре открытия счета в банке, заявлении о государственной регистрации ею не свидетельствовалась. Маненкова Т.В. пояснила, что руководителем организации не является, работает диспетчером в такси. Финансовых документов (счетов-фактур, бухгалтерских документов, договоров) от имени ООО «Еврострой» не подписывала, доверенностей не выдавала. Лиц, которые могли действовать от ее имени, не знает. Паспорт утерян.

Основной вид деятельности организации: прочая розничная торговля в специализированных магазинах. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.07.2007 с отражением результатов хозяйственно-финансовой деятельности, минимальных сумм налога к уплате. Налоговая база по НДС за 2006-2007 годы составляла от 30 до 120 млн. руб., суммы налога к уплате от 100 до 500 руб. Численность работников составляет 1 человек (руководитель). Основных средств, транспорт общество не имеет, что, по выводу инспекции, свидетельствует о невозможности реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. Поступившие денежные средства перечисляются на расчетные счета организаций, участвующих в схемах по уходу от налогообложения и имеющих взаимоотношения с фирмами- однодневками: ООО «Элемент» ИНН 7710613036, ООО «Ростехиндустрия» ИНН 3808143 220, ООО «СибМик» ИНН 3808129378, ООО «Новик» ИНН 3811102898, ООО «Тревис» ИНН 3808163273, со счетов которых денежные средства перечисляются, в том числе, физическим лицам.

В отношении ООО «Элемент», ООО «СибМик», ООО «Новик», ООО «Акцент» установлены непричастность руководителей к деятельности названных организаций, транзитный характер движения денежных средств, отсутствие основных средств, имущества, численности работников, сумм налогов к уплате, отсутствие по юридическим адресам.

По ООО «Ростехиндустрия» установлено, что организация состоит на налоговом учете с 11.08.2006. По юридическому адресу, являющемуся адресом «массовой регистрации», не находится. Согласно опросу собственника помещения договор аренды с ООО «Ростехиндустрия» не заключался, помещении в аренду не сдавались.

Руководителем ООО «Ростехиндустрия» является Татарников Дмитрий Викторович, являющийся одновременно руководителем 23 и учредителем 24 организаций. При опросе Татарников Д.В. пояснил, что к ООО «Ростехиндустрия» никакого отношения не имеет, а по предложению неизвестных лиц регистрировал предприятия за вознаграждение. Документы (договоры, платежные поручения и т.п.) не подписывал.

Таким образом, по выводу инспекции, ООО «Ростехиндустрия» зарегистрировано неустановленным лицом, следовательно, не могут быть признаны документально подтвержденными расходами суммы, перечисленные предпринимателем на расчетный счет, открытый неустановленным лицом.

Татарников Д.В. в 1997 году был осужден по ч.2 ст.146 УК РФ, освобожден по отбытию срока из ИК-32. В 2002 году уголовное дело по ч. 1 ст.228 УК РФ прекращено по нереабилитирующим основаниям.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Ростехиндустрия» в банке носит транзитный характер, поступившие денежные средства в этот же день перечисляются на лицевой счет физического лица.

Провести проверку ООО «Ростехиндустрия» не представилось возможным, требование о представлении документов вернулось с отметкой «организация не значится».

В представленной ТТН отсутствуют номер и дате составления отсутствуют, сумма, на которую отпущен товар, цена товара, данные об автомобиле и водителе, не указаны должности лица, разрешившего отпуск товара, и лица, сдавшего груз. Лицом, разрешившим отпуск товара, указан Татарников Д.В., который не имеет отношения к ООО «Ростехиндустрия».

Подписи в товарно-транспортной накладной не совпадают с подписью Татарникова Д.В. в заявлении о государственной регистрации юридического лица и в учредительных документах.

По ООО «Мегатон» установлено, что организация состоит на налоговом учете с 02.06.2005. По юридическому адресу, являющемуся адресом «массовой регистрации», не находится. Руководитель собственника помещения пояснил, что был составлен проект договора аренды на ноябрь 2005 года. Аренда оплачена полностью, однако фактически арендованное помещение ООО «Мегатон» не использовалось, требование о возврате арендной платы арендатор не предъявлял.

Основным видом экономической деятельности организации является оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами.

ООО «Мегатон» является плательщиком, представляющим нулевую отчетность. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2006 года без отражения оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Основные средства на балансе организации отсутствуют, численность работников составляет 0 человек. Имущество,  складские помещения, транспортные средства отсутствуют. Данные обстоятельства, по выводу инспекции, указывают на нереальность сделки с заявителем, поскольку отсутствуют необходимые   условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Руководителем и учредителем ООО «Мегатон» является Кузьмук Григорий Михайлович, не имеющий отношения к деятельности ООО «Мегатон», пояснивший, что руководителем и учредителем организации не является, никогда коммерческой деятельностью не занимался, доверенностей у нотариуса не оформлял. В декабре 2004 года по просьбе соседа по комнате в общежитии, Смолея Александра, для приобретения билета на поезд Кузьмук Г.М. передал ему свой паспорт. Паспорт возвращен владельцу не был, в связи с чем в апреле 2005 года Кузьмук Г.М. обратился в милицию с заявлением об утере паспорта. На имя Кузьмука Г.М. зарегистрировано 77 организаций.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Мегатон» в банке носит транзитный характер, поступившие денежные средства перечисляются ООО «Парис», представляющему нулевые налоговые декларации.

При анализе первичных документов установлено, что договор на поставку товаров (в том числе на покупку бетона) с ООО «Мегатон»  предпринимателем не заключался.

Представленные документы оформлены с нарушением порядка заполнения форм первичной учетной документации. В платежных поручениях нет ссылки на договор, товарную накладную, только на счет № 20 от 22.03.2006, не представленный на проверку.

В товарной накладной от 22.03.2006 №82 не указаны основание составления накладной, номер и дата товарно-транспортной накладной. Подпись Кузьмука Г.М. в товарной накладной не совпадает с его подписью в заявлении о государственной регистрации,  учредительных документах, протоколе допроса.

Товарно-транспортная накладная оформлена с нарушением порядка заполнения, установленного Постановлением Госкомстата РФ №78 от 28.11.1997 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»: не указаны номер, сумма, на которую отпущен товар, цена товара, данные об автомобиле и водителе, должность лица, разрешившего отпуск товара, и лица, сдавшего груз. Грузополучателем указано ООО СКФ «Комфорт-Дизайн», подпись в получении груза поставил заявитель.

Проверкой установлены широкий спектр товаров (работ, услуг) без групповой направленности по видам деятельности, отсутствие аналогии между приобретаемыми и реализуемыми товарами (работами, услугами), что, по выводу инспекции, свидетельствует о формальном характере проведения операций по закупу и реализации.

Снятие денежных средств на выплату заработной платы и хозяйственные нужды не производилось, не осуществлялась уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы, единый социальный налог, не осуществлялись арендные и коммунальные   платежи.   Данные   обстоятельства,   по   мнению   инспекции,   дополнительно указывают на отсутствие работников, основных средств, офисных и иных помещений, необходимых для ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

По ООО «Дельта» установлено, что организация состояла на налоговом учете с 27.12.2005 по 12.05.2008 (г. Новосибирск), исключена из ЕГРЮЛ по решению регистрационных органов. По юридическому адресу, являющемуся адресом «массовой регистрации», не находится. Руководителем ООО «Дельта» является Мальцев Михаил Сергеевич, отрицающий свою причастность к созданию и деятельности данной организации. Таким образом, по выводу инспекции, ООО «Дельта» зарегистрировано неустановленным лицом, следовательно, не могут быть признаны документально подтвержденными расходами суммы, перечисленные предпринимателем на расчетный счет, открытый неустановленным лицом.

Основной вид деятельности ООО «Дельта» - оптовая торговля мебелью, бытовыми товарами, скобяными и прочими изделиями. Организация с момента постановки на налоговый учет представляла отчетность с нулевыми показателями.

У организации нет филиалов, однако расчетный счет ООО «Дельта» открыт в банке в г. Иркутске.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, поступившие денежные средства перечислялись на расчетный счет ООО «ТД «Цемент», которое перечисляло их на лицевые счета физических лиц, либо Сбербанку на приобретение векселей.

Представленные ТТН оформлены с аналогичными ООО «Мегатон» нарушениями.

Вышеперечисленные обстоятельства, по выводу инспекции, указывают на фиктивность сделки между предпринимателем и ООО «Дельта».

По ООО «Тревис» установлено, что организация состоит на налоговом учете с 20.02.2007. По юридическому адресу, являющемуся адресом «массовой регистрации», не находится. Согласно опросу собственников помещений договор аренды с ООО «Тревис» не заключался, помещении в аренду не сдавались.

Основной вид деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

Налоговую и бухгалтерскую отчетность представляла с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.07.2007. Численность работников на 01.07.2007 составила 4 человека. Сведения о наличии у ООО «Тревис» основных, транспортных средств   в налоговом органе отсутствуют.

Руководителем ООО «Тревис» является Николаева Елена Борисовна, согласно пояснениям которой она отношения к деятельности ООО «Тревис» не имеет, директором и главным бухгалтером данной организации не является, доверенностей не выдавала, счета-фактуры и договоры не подписывала, имеет образование 11 классов, в 2006-2007 годах нигде не работала.

Таким образом, представленные по ООО «Тревис» документы, по выводу инспекции, подписаны неустановленным лицом и не могут служить подтверждением произведенных предпринимателем расходов.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. Поступившие денежные средства перечисляются на расчетные счета ООО «Виста» ИНН 3808154279, ООО «Продсервис» ИНН 7710610660, ООО «Микомс» ИНН 7707608283, ООО «Акцент» ИНН 7715587703, Звереву Михаилу Ивановичу.

В отношении контрагентов поставщика установлены непричастность руководителей к деятельности названных организаций, транзитный характер движения денежных средств, отсутствие основных средств, имущества, численности работников, сумм налогов к уплате, отсутствие по юридическим адресам.

При оценке доводов заявителя апелляционной жалобы и выводов суда первой инстанции апелляционный суд исходит из следующего.

Отсутствие контрагента по юридическому адресу, являющемуся также адресом массовой регистрации, не свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах и первичных документах в части адресов, но препятствует проведению в отношении них контрольных мероприятий, отсутствие регистрации обособленных подразделений по месту осуществления деятельности указывает на намерение скрыть свою реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физические лица, указанные в документах в качестве учредителей и руководителей контрагентов, не имеют отношения к этим организациям.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа, отсутствуют основания полагать, что данные организации вступали в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Установленные инспекцией обстоятельства свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций налогоплательщика с указанным контрагентом и достаточны для вывода об этом.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н, Инструкции МФ РФ №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР №10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом», Уставу железнодорожного транспорта Российской Федерации, постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», согласно которому товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения