Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010 по делу n А19-3365/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

20 га;

-   с Пешковым В. В. от 28.03.2006 на сумму 8 000 000 руб., 10 га;

-   со Смоловым С. И. от 01.09.2006 на сумму 900 000 руб., 10 га; от 16.11.2006 а на сумму 10 000 000 руб., 1 га;

-   с Пантелеевым О. С. от 03.08.2006 на сумму 1 000 000 руб., 2 га.

Все указанные договора заключены на аналогичных условиях, а именно: учреждение обязалось дать согласие на отвод земельных участков, а физические и юридические лица, в свою очередь, обязались произвести оплату за возмещение убытков от изъятия земли. При этом по условиям договоров учреждение не обязалось передавать такие земельные участки в собственность юридических лиц и граждан. По указанным договорам физическими и юридическими лицами была произведена оплата за возмещение убытков от изъятия земель в виде перечисления на расчетный счет и внесения в кассу денежных средств.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях настоящей главы относятся внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса (доходы от реализации).

Пунктом 8 указанной статьи установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Из представленных договоров следует, что ответчик принимал на себя обязательства отказаться от земельных участков в пользу физических и юридических лиц за возмещение убытков от изъятия этой земли. Таким образом, воля сторон при заключении данных сделок была направлена на передачу на возмездной основе в собственность земельных участков, что также подтверждаются договорами на отвод земли (из текста которых усматривается возмездность сделок), протоколами допроса свидетелей в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым физические и юридические лица передавали денежные средства для приобретения у ответчика земельных участков, вступившими в законную силу решениями судов общей юрисдикции и арбитражных судов о взыскании с налогоплательщика полученных денежных средств, исполнительными листами, уведомлениями органа казначейства о поступлении исполнительного документа на исполнение.

Таким образом, спорные суммы были получены учреждением от физических и юридических лиц во исполнение договоров на отвод земельных участков, названные денежные средства являлись оплатой за последующее исполнение учреждением своего встречного обязательство по отводу земель. При этом невозможность в силу закона для учреждения исполнения его встречного обязательства не имеет правового значения, поскольку для налогоплательщика важен сам факт совершения хозяйственной операции, которая подтверждается первичными бухгалтерскими документами.

Действующим налоговым законодательством, в частности пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусмотрено такого признака безвозмездности, как невозможность исполнения встречного обязательства.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что  указанные денежные средства являются внереализационными доходами учреждения, поскольку материалами дела подтверждаются факты наличия судебных дел в Арбитражном суде Иркутской области и судах общей юрисдикции об обязании учреждения возвратить полученные от юридических и физических лиц суммы.

В частности, согласно постановлению Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08 августа 2007 года по иску ЗАО «Бизнес-Пик» к ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН о взыскании суммы неосновательного обогащения с ответчика были взысканы денежные средства, переданные по спорному договору в размере 14000000 рублей, заочного решения Иркутского районного суда Иркутской области от 10 декабря 2007 года по делу по иску прокурора Иркутской области о признании спорного договора недействительным суд обязал ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН произвести возврат Мулековой Т.А. полученных денежных средств в размере 700000 рублей, решению Арбитражного суда Иркутской области от 13 октября 2009 года с ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН в пользу ООО «Арлан-Сибирь» были взысканы в качестве неосновательного обогащения, переданные по спорному договору денежные средства в размере 6000000 рублей, решению Иркутского районного суда Иркутской области от 17 ноября 2009 года с ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН в пользу Ракустова Н.С. (на основании договора цессии) были взысканы денежные средства, переданные по спорным договорам векселями, в размере 9102000 рублей, Решению Иркутского районного суда Иркутской области от 05 февраля 2010 года с ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН в пользу Смолового С. И. были взысканы денежные средства, переданные по спорным договорам, в размере 4320000 рублей. Обстоятельства дела об отсутствии факта передачи имущественных прав на земельные участки подтверждаются претензией Пантелеева О.А. о возврате переданных денежных средств по договору от 03 августа 2006 года в размере 1000000 рублей в связи с неисполнением ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН своих обязательств по передаче участка, а также исковым заявлением нового кредитора ООО «Фанторг», который приобрел право требования ООО «Индустрия» к ответчику на основании договора цессии, из которого усматриваются требования нового кредитора, вытекающие из договора на отвод земельного участка от 07 февраля 2006 года.

Доводы налогового органа об истечении трехлетнего срока исковой давности по заключенным договорам с ООО «Агро Кредо», Пешковым В. В., Калининым А. С., ЗАО «Виктория Лисиха», ДНТ «Миловиды», ООО «Круис», Пантелеевым О. С., не могут быть приняты во внимание.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

На момент вынесения инспекцией оспариваемого решения ни по одному из названных лиц срок исковой давности не истек, следовательно, оснований у налогоплательщика включать указанные суммы в налогооблагаемую базу в виде внереализационных расходов в проверяемые налоговые периоды не имелось.

Также не основанным на действующем законодательстве является и довод инспекции со ссылкой на подпункты 13 и 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что в случае возвращения спорных сумм уплатившим их гражданам и юридическим лицам возвращаемые суммы будут признаны в качестве внереализационных расходов.

Согласно положениям пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13), другие обоснованные расходы (подпункт 20).

По настоящему делу денежные суммы, полученные учреждением и подлежащие возврату уплатившим их лицам, являются суммой сделки по договорам и не являются штрафами, пенями, либо иными санкциями, в связи с чем действие названной нормы права не может быть произвольно распространено на рассматриваемые правоотношения.

Таким образом, спорные суммы не могут быть признаны безвозмездно полученным имуществом и подлежащими включению в состав доходов налогоплательщика при исчислении налога на прибыль.

 Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях определения объекта налогообложения по налогу на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации или статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учетной политикой ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН за 2005 - 2006 годы методом учета доходов являлся метод начисления.

Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, доход от реализации, для определения объекта налогообложения по налогу на прибыль, при учете налогоплательщиком доходов методом начисления, считается полученным с момента передачи товара, имущественных прав контрагенту.

В данном случае передача имущественных прав (реализация) на земельные участки от ГНУ ИНИИ СХ СО РАСХН контрагентам, по заключенным договорам на отвод земельных участков, не произошла, следовательно, доход для целей налогообложения налогоплательщиком получен не был.

Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств факта передачи имущественных прав на земельные участки.

Кроме того, передача имущественных прав на земельные участки не произошла и произойти не могла в силу положений земельного законодательства, что подтверждается вышеуказанными решениями судов.

Обстоятельства отсутствия реализации имущественных прав на земельные участки были установлены решением Арбитражного суда Иркутской области по настоящему делу от 13 мая 2009 года, оставленным в этой части без изменения судами апелляционной и кассационной инстанциями. При этом суд исходил из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При первоначальном рассмотрении дела суд первой инстанции пришел к выводу, что в данном случае, реализации товаров, работ или услуг не произошло, поскольку не состоялись ни передача прав собственности на земельные участки, ни возмездное оказание услуг; изъятие либо выкуп земельных участков у ответчика не производились, прекращение права пользования учреждения земельными участками не состоялось. Следовательно, не имеет место быть реализация в значении, придаваемом ей статьями 39, 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, поскольку по спорным сделкам, заключенным с физическими и юридическими лицами, реализация, а именно передача на возмездной основе права собственности на имущество, не произошла, то в соответствии со смыслом положений пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации доход, по смыслу, установленному положениями статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком получен не был.

До реализации указанные денежные средства являются для налогоплательщика авансами полученными, входят в состав кредиторской задолженности и учитываются на счете 62 и в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на прибыль.

Так, согласно разделу 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н) кредиторская задолженность организации включает в себя: векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов, авансы полученные и прочие кредиторы.

Включение