Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2010 по делу n А19-12757/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что суду необходимо дать оценку доказательствам, в том числе представленным налоговой инспекцией в совокупности, а также с позиции достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных для документального подтверждения расходов. Кроме того, следует  проверить обоснованность и правильность доначисления обществу налогов, пеней и штрафов в оспариваемом размере по данному эпизоду.

В силу ч.2 ст.289 Арбитражного процессуального Кодекса РФ указания суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления судов первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения асходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов  и хозяйственных операций   для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы          от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Основанием к доначислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога послужило включение, в том числе в состав доходов предпринимателя суммы денежных средств в размере 2 970 000 руб. 00 коп., полученной предпринимателем от реализации векселей по договорам, заключенным с ООО «Сибирский холдинг».

Из материалов дела следует, что 01.06.2007г. на расчетный счет индивидуального предпринимателя Воронкова А.В. поступила сумма денежных средств в размере 2 970 000 руб. 00 коп. с назначением платежа «оплата за векселя по договору № 1 от 01.06.2007г.», что подтверждается выпиской Иркутского филиала АКБ «Союз» (ОАО) по операциям на счете предпринимателя Воронкова А.В. за период с 01.01.2007г. по 31.12.2007г., а также копией платежного поручения от 01.06.2007г. № 197 на сумму 2 970 000 руб. 00 коп. с аналогичным назначением платежа.

Учитывая, что перечисленные выше документы содержат информацию о существе хозяйственной операции (оплата за товар), суд первой инстанции правомерно  пришел к выводу об обоснованности квалификации налоговым органом в оспариваемом решении суммы полученных налогоплательщиком денежных средств в размере 2 970 000 руб. 00 коп. в качестве доходов последнего от предпринимательской деятельности, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В обоснование доводов о том, что спорная сумма была получена в качестве займа и была возвращена займодавцу, предприниматель представил  договор займа № 1 от 01.06.2007г., заключенный  между ООО «Сибирский холдинг» (займодавец) и индивидуальным предпринимателем Воронковым А.В. (заемщик) был заключен, по условиям которого займодавец принял на себя обязательство передать заемщику денежные средства в сумме 2 970 000 руб. 00 коп. на срок до 30.06.2007г. со взиманием 11 процентов годовых с перечислением на расчетный счет, а заемщик принял на себя обязательство обеспечить возврат займа в срок, обусловленный настоящим договором, письмо ООО «Сибирский холдинг» от 2007 года об уточнении назначения платежа в вышеуказанном платежном поручении, а также квитанции к приходным кассовым ордерам от 08.06.2007г. № 29 на сумму 2 000 000 руб. 00 коп. и от 20.06.2007г. № 36 на сумму 970 000 руб. 00 коп.

Все вышеперечисленные документы подписаны от имени генерального директора ООО «Сибирский холдинг» Татарниковым Дмитрием Викторовичем.

Вместе с тем, как следует из представленных налоговой инспекцией документов, в том числе, выписки из Федеральной базы регистрации юридических лиц, объяснения от 21.02.07г., отобранного у Татарникова Дмитрия Викторовича должностным лицом Иркутского МРО УНП ГУВД по Иркутской области, протокола от 21.05.2009г. № 13-34/60 допроса свидетеля, оформленного должностным лицом ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска, письма от 10.06.2009г. Рамского Александра Михайловича, являющегося собственником помещения, находящегося по адресу «г. Иркутск, ул. Байкальская, 241 А», письма от 11.08.2009г. № 38/1/6-1855 начальника учреждения ИЗ-38/1 генеральным директором ООО «Сибирский холдинг» зарегистрирован Татарников Дмитрий Викторович (паспорт серии 25 01 № 788161, выданный Октябрьским РОВД г. Иркутска 21.11.2001г.), который одновременно является руководителем и учредителем значительного количества юридических лиц; согласно объяснениям Татарникова Дмитрия Викторовича он по предложению неизвестных лиц за плату подписывал регистрационные документы для налоговых органов, отношения к финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированных предприятий не имеет, руководителем ООО «Сибирский холдинг» не является, каких-либо бухгалтерских документов от имени данного общества не подписывал; с 21.03.2009г. по 11.08.2009г. Татарников Д.В. находился в местах лишения свободы; ООО «Сибирский холдинг» не заключало договоров аренды помещений по адресу «г. Иркутск, ул. Байкальская, 241 А», указанному в договоре займа от 01.06.2007г. № 1, а также в письме от 2007 года в качестве юридического адреса данного общества и не осуществляло деятельности по указанному адресу.

Суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела документы, в совокупности и их взаимной связи, обоснованно указал, что копии договора займа от 01.06.07г. № 1, письма ООО «Сибирский холдинг» от 2007 года, квитанций к приходным кассовым ордерам от 08.06.2007г. № 29 и от 20.06.2007г. содержат недостоверные сведения о лице, подписавшем спорные документы со стороны ООО «Сибирский холдинг» и юридическом адресе этого предприятия, а также исходя из того, что законом не допускается внесение изменений в кассовые и банковские документы.

Доводы заявителя о том, что доказательства, представленные налоговой инспекцией в ходе судебного заседания, следует признать недопустимыми, подлежат отклонению.

Данные документы были представлены инспекцией только в судебное заседание в связи с тем, что довод о том, что денежные средства, полученные от ООО «Сибирский холдинг» носили заемный характер, был заявлен предпринимателем также только в ходе судебного разбирательства. В ходе налоговой проверки, в том числе в возражениях на акт проверки и при обжаловании решения инспекции в вышестоящий налоговый орган, данный довод не заявлялся. Таким образом, налоговый орган, представляя суду спорные доказательства, действовал в рамках процессуальных прав, предоставленных ему нормами статей 41, 64-66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя Воронкова Александра Владимировича.

В соответствии с положениями статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в том числе, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные            с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 16.02.2010г. № 13158/09, применению данной правовой нормы не препятствует то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае налоговые органы и суды должны исходить из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Поскольку сумма документально подтвержденных расходов предпринимателя за 2007 год, непосредственно связанных с извлечением доходов, была определена в размере 46 086 руб. 00 коп., что значительно ниже 20% общей суммы доходов, суд первой инстанции при определении налогооблагаемой базы правомерно учел профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Иных доводов в апелляционных жалобах не приводилось.

Таким образом, решение суда первой инстанции принято законно и обоснованно и не подлежит отмене.

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 13.04.2010г., принятое по делу №А19-12757/2009, оставить без изменения, апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Воронкова Александра Владимировича и Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска без удовлетворения.

2.Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского