Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А78-3936/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ЗАО «ТД Мириад» в спорных налоговых периодах заключены договоры субподряда с ООО «СтройРесурс», ООО «Техносфера», ООО «СтройСнабСервис».

В результате мероприятий налогового контроля, проведенных Инспекцией в отношении указанных контрагентов установлены обстоятельства, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде Обществом были заключены договоры:

- договор субподряда б/н от 01.04.2006 с ООО «СтройРесурс» (т.2, л.д.23-25).

- договор субподряда б/н от 05.01.2007 с ООО «Техносфера» (т.1, л.д.141-143).

-договоры субподряда №26 от 01.10.2007, №20 от 20.07.2007 с ООО «СтройСнабСервис» (т.2, л.д.9-14). 

Обществом в подтверждение взаимоотношений по оказанию субподрядных работ, а также поставке товара (ООО «Техносфера») данными организациями, правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения расходов по налогу на прибыль на проверку представлены, в том числе: договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, журналы-ордера, книги покупок, книги продаж.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены по счетам-фактурам ООО «СтройРесурс», ООО «Техносфера», ООО «СтройСнабСервис» за 2007 год в размере 2155874 руб., в том числе, за 1 квартал 2007 года – 801488 руб., за апрель – 837243 руб., за май – 235592 руб., за июнь – 61459 руб., за июль – 7517 руб., за август – 4460 руб., за сентябрь – 90689 руб., за октябрь – 44626 руб., за декабрь – 72800 руб.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), ЗАО «ТД Мириад» включены затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 год по указанным контрагентам в общей сумме 11977074 руб.

Вышеуказанные договоры с контрагентами подписаны со стороны ЗАО «ТД Мириад» генеральным директором Белимовым А.А.

Договоры, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ формы № КС-3, акты о приемке выполненных работ со стороны контрагентов подписаны от имени руководителей общества (главного бухгалтера): ООО «Техносфера» - Игнатьевым Н.Ю., ООО «СтройРесурс» - Щипитиной Е.Г., ООО «СтройСнабСервис» - Суйтиным А.В.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов (договоров, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ) с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества ООО «СтройРесурс», ООО «Техносфера», ООО «СтройСнабСервис» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

В отношении ООО «СтройСнабСервис» установлено следующее. 

Согласно письму Инспекции ФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 30.10.09 №07-12/32315@ требование о предоставлении документов, направленное ООО «СтройСнабСервис»  вернулось с отметкой отделения почтовой связи «Организация не значится». В МОБ ГУВД ИО по Свердловскому округу г.Иркутска направлен запрос на проведение опроса руководителя Суйтина А.В. (т.2, л.д.3).

В письме от 08.12.2009 №10/11896 Отделение Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) по Иркутской области сообщило, что ООО «СтройСнабСервис»  предоставлены сведения за 2007 год на 1 человека (т.1, л.д.124).

Допрошенный в качестве свидетеля Суйтин А.В. пояснил, что руководителем ООО «СтройСнабСервис» не является, доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности никому не выдавал, счета-фактуры и договоры не подписывал (протокол №07-10/ допроса свидетеля от 11.11.2009, т.2, л.д.5-6). Согласно справке Министерства здравоохранения и социального развития РФ серии МСЭ-2007 №1454437 от 03.02.2009 Суйтин А.В. является  инвалидом детства второй группы (т.2, л.д.7).

Протокол допроса соответствует требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, имеет отметку о разъяснении Суйтину А.В. его прав и обязанностей, предупреждении его об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, следовательно, является относимым и допустимым доказательством по делу.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

По мнению суда апелляционной инстанции, ввиду того, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа контрагента, отрицает свою причастность к деятельности ООО «СтройСнабСервис», отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

В отношении ООО «СтройРесурс» установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «СтройРесурс» поставлено на учет в Межрайонной ИНФС России №9 по Республике Бурятия 16.08.2006, снято с учета – 27.11.2007 (т.2, л.д.28).

Согласно письму Межрайонной ИНФС России №1 по Республике Бурятия от 14.10.2009 №12-16/2/04714ДСП@ ООО «СтройРесурс» состоит на учете в инспекции с 27.11.2007, руководителем является Матвеев Д.В. (ранее руководителем была Щипитина Е.Г.) По юридическому адресу: 670031, г.Улан-Удэ, ул.Терешковой, 2а не находится, договор аренды помещения не заключался, последняя налоговая отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года, основных средств не имеется, сведения о среднесписочной численности работников не представлялись (т.2, л.д.18). Факт ненахождения организации по юридическому адресу зафиксирован актом обследования помещения (здания, территории) от 07.08.2009 (т.2, л.д.21). Опрошенный работник ОАО «Дом Торговли», являющийся собственником помещения, расположенного по адресу: г.Улан-Удэ, ул.Терешковой, 2а, пояснила, что договор аренды с ООО «СтройРесурс» не заключался, гарантийные письма не выдавались (т.2, л.д.22-23).

В письме от 08.12.2009 №10/11896 Отделение Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) по Иркутской области сообщило, что ООО «СтройРесурс» за 2006-2008 годы сведения в пенсионный фонд не представлялись, страховые взносы не уплачивались (т.1, л.д.124).

В отношении ООО «Техносфера» установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Техносфера» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.01.2007 по адресу: 664007, г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 125 (т.1, л.д.145-152).

Межрайонная ИНФС России №16 по Иркутской области в сопроводительном письме №3400 от 06.10.2009 сообщила следующее. ООО «Техносфера» состоит на налоговом учете с 30.01.2007, учредителем (руководителем, главным бухгалтером) является Игнатьев Н.Ю., сведениями о среднесписочной численности организации инспекция не располагает, основной вид деятельности – «оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами», организация применяет общий режим налогообложения, сведениями об имуществе, транспортных средствах, об аффилированных лицах организации инспекция не располагает, нарушения налогового законодательства не выявлялись, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года, налоговая декларация по НДС сдана за 3 квартал 2007 года (т.1, л.д.126).

В письме от 08.12.2009 №10/11896 Отделение Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) по Иркутской области сообщило, что ООО «Техносфера» за 2006-2008 годы сведения в пенсионный фонд не представлялись, страховые взносы не уплачивались (т.1, л.д.124).

Налоговый орган при принятии решения исходил из ничтожности договоров, заключенных между ЗАО «ТД «Мириад» и ООО «СтройРесурс» и ООО «Техносфера», в силу их заключения до государственной регистрации данных организаций в качестве юридических лиц.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом заявителя апелляционной жалобы о возможной ошибке при указании даты заключения договора, поскольку в договорах имеются сведения об идентификационных номерах налогоплательщиков и расчетных счетах организаций.  

Между тем суд апелляционной инстанции полагает, что установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ЗАО «ТД Мириад» и его контрагентами ООО «СтройРесурс», ООО «Техносфера», ООО «СтройСнабСервис» и получении Обществом необоснованной налоговой выгоды,  в том числе:

-отсутствие  у контрагентов необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала (трудовых ресурсов), основных средств;

-операции осуществляются не по месту нахождения налогоплательщика (организации отсутствуют по месту регистрации);

-сделки совершены с контрагентами, не исполняющими своих обязательств по уплате налогов или уплачивающих их в минимальном размере;

-организации оформлены на лиц, отрицающих свою причастность к деятельности (ООО «СтройСнабСервис»);

-налогоплательщик действовал без должной осторожности и осмотрительности.

Следовательно, договоры подряда, заключенные с заявителем, а также другие первичные документы, содержат недостоверные сведения о руководителях, адресах подрядчиков, осуществлении ими деятельности, что ставит под сомнение реальность выполнения хозяйственных операций заявителя именно с данными контрагентами.

Все вышеперечисленные обстоятельства в отношении контрагентов относятся к вопросам реального осуществления хозяйственных операций и наличия правовых оснований для возмещения НДС из бюджета и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Данные факты заявителем документально не опровергнуты и, как указывалось выше, подтверждаются представленными налоговым органом в материалы дела доказательствами.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции установлено, что представленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки документы по контрагентам ООО «СтройРесурс», ООО «Техносфера» и ООО «СтройСнабСервис» (счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости работ) частично имеют расхождения с документами, представленными Обществом в материалы дела.

Исследовав подлинные документы, приобщенные к материалам дела, суд апелляционной инстанции установил, что в них имеются неоговоренные исправления, в том числе, касающиеся даты составления и отчетного периода выполнения работ. В отдельных случаях период выполнения работ, указанный в счетах-фактурах, не совпадает с периодом, указанным в актах приемки выполненных работ, справках о стоимости работ.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленные Инспекцией обстоятельства свидетельствуют как о наличии недостоверных и противоречивых сведений в представленных Обществом документах, так и об отсутствии реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами и направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции также учитывает следующее.

Согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100), акт о приемке выполненных работ  (форма N КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

В соответствии с п.1.14 "Организация строительного производства. СНиП 3.01.01-85" (утв. Постановлением Госстроя СССР от 02.09.1985 N 140) на каждом объекте строительства надлежит:

- вести общий журнал работ по форме, приведенной в Приложении 1, специальные журналы по отдельным видам работ, перечень которых