Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2011 по делу n А78-5460/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                      Дело № А78-5460/2009

«24» января 2011 года                                  

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей Лешуковой Т.О., Никифорюк Е.О, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А78-5460/2009, по заявлению индивидуального предпринимателя Татлыбаева Салавата Борисовича (ОГРН 3047523322100030, ИНН 752302024926) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю о признании незаконным решения, (суд первой инстанции Ломако Н.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Перфильев Г.Ф. (доверенность от 09.09.2009);

от ответчика: Измайлова Т.А. (доверенность  от 30.04.2010 №2.3-11/4845).

установил:

Индивидуальный предприниматель Татлыбаев Салават Борисович (ИП Татлыбаев С.Б., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Забайкальскому краю о признании незаконным решения №2.12/143 от 06.05.2009 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 5 мая 2010 года заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16 июля 2010 года решение суда первой инстанции изменено в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за 2005 год, предложения уплатить налог на доходы физических лиц и единый социальный налог за 2005 год.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 октября 2010 года постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16 июля 2010 года отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении дела представитель заявителя в судебном заседании апелляционную жалобу поддержал. Просит решение Арбитражного суда Забайкальского края отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель ответчика в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился. Считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Забайкальскому краю проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Татлыбаева Салавата Борисовича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой 06.03.2009 составлен акт №2.12/143 и 06.05.2009 принято решение №2.12/143 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005, 2007 годы в виде штрафа в сумме 31 028,24 руб., за неуплату единого социального налога за 2005, 2007 годы в виде штрафа в сумме 14 680,37 руб., зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 11 476,29 руб., зачисляемого в ФФОМС в сумме 1 098,69 руб., зачисляемого в ТФОМС в сумме 2 105,39 руб.; за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 172 844,92 руб., о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление документов в виде штрафа в сумме 450 руб.; о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в сумме 1 234,32 руб., с предложением уплатить пени по налогу на доходы физических лиц за 2005, 2007 годы в сумме 39 270,74 руб., по единому социальному налогу за 2005, 2007 годы в сумме 15 749,14 руб., в том числе зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 12 535,47 руб., зачисляемый в ФФОМС в сумме 1 160,33 руб., зачисляемый в ТФОМС в сумме 2 053,34 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 239 043,38 руб., налог на доходы физических лиц за 2005, 2007 годы в сумме 155 141,17 руб., единый социальный налог за 2005, 2007 годы в сумме 73 401,82 руб., в том числе зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 57 381,46 руб., зачисляемый в ФФОМС в сумме 5 493,44 руб., зачисляемый в ТФОМС в сумме 10 526,92 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 116 892,39 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю № 2.13-20/217-ИП/07332 от 29.06.2009 решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Забайкальскому краю оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа №2.12/143 от 06.05.2009, индивидуальный предприниматель Татлыбаев Салават Борисович обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Направляя дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа указал, что при новом рассмотрении дела необходимо проверить полномочия государственного налогового инспектора, референта государственной гражданской службы РФ 3 класса отдела оперативного контроля Межрайонной ИФНС № 8 по Забайкальскому краю Васильевой Виктории Николаевны на снятие фискального отчета контрольно-кассовой машины при проведении выездной налоговой проверки предпринимателя.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога являются индивидуальные предприниматели.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237 Кодекса).

Согласно статье 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных  налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из решения налогового органа следует, что доначисление налога на добавленную стоимость произведено в связи с определением налоговый базы, в которую была включена выручка от реализации товаров, установленная на основании фискального отчета контрольно-кассовой машины, принадлежащей предпринимателю.

Доначисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога также было произведено в связи с увеличением дохода на сумму выручки по фискальному отчету ККТ и непринятием расходов, не подтвержденных документально.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №42 от 21.06.1999 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Согласно акту от 18 декабря 2008 года снятие фискального отчета контрольно-кассовой машины, принадлежащей предпринимателю и установленной по адресу: г.Хилок, ул.Трактовая, 15, оптово-розничный склад, произведено государственным налоговым инспектором, референтом государственной гражданской службы РФ 3 класса отдела оперативного контроля Межрайонной ИФНС № 8 по Забайкальскому краю Васильевой Викторией Николаевной.

Из решения № 67 от 11.11.2008 «О проведении выездной налоговой проверки» следует, что проведение проверки предпринимателя поручено руководителю проверяющей группы, заместителю начальника отдела выездных налоговых проверок, советнику государственной гражданской службы РФ 3 класса Михайловой Екатерине Михайловне. Сведений о иных лицах, которым поручается проведение проверки, данное решение не содержит.

В соответствии с частью 1 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Частью 3 указанной статьи не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса.

В соответствии частями 1 и 4 статьи 82 Налогового Кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки приведена в качестве приложения №1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки».

Указанный приказ применяется при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31.12.2006.

Основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

В ходе выездной налоговой проверки, осуществляющие ее уполномоченные должностные лица, исследуют первичные документы налогоплательщика, подтверждающие правильность представленных налоговому органу сведений, а также проводят инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) помещений и территорий, используемых налогоплательщиком