Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 по делу n А78-8579/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А78-8579/2010

25 мая 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2011 года.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бушуевым С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы  №7 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11 марта 2011 года по делу № А78-8579/2010 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тасеевское» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №7 по Забайкальскому краю о признании незаконным решения от 26.08.2010 №7 в части, (суд первой инстанции: Куликова Н.Н.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Григорьевой Л.И., по доверенности от 28.06.2010, Мякишевой Е.В., по доверенности от 01.12.2010,

от инспекции: Романенко Р.Н., по доверенности от 11.01.2011, Изюмовой Е.А., по доверенности от 12.04.2011,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Тасеевское» (ОГРН 1057527010573, ИНН 7528004704) - обратился с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №7 по Забайкальскому краю (ИНН 7527006924, ОГРН 1047533001471) от 26.08.2010 №7 в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 11292 руб., по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документов в количестве 600 в виде штрафа в размере 30000 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 442,89 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 56460 руб., уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 66 265 200 руб., за 2008 год в сумме 65 927 914 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 35 268 785 руб., в том числе за 2007 год в сумме 12 445 772 руб., за 2008 год в сумме 22 823 013 руб.

Суд первой инстанции решением от 11 марта 2011 года заявленные требования удовлетворил, сославшись на несоответствие решения налогового органа в оспариваемой части налоговому законодательству.

Инспекция, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование своей апелляционной жалобы ее заявитель ссылается на нарушение судом норм процессуального права. Суд не дал оценки доводам налогового органа о  том, что размер вознаграждения управляющей организации в каждом месяце различен, сведения о том, каким образом формируется цена услуг, о тарифной стоимости часа работы каждого специалиста обществом не представлено; в своде имеются лишь составляющие цены; следовательно, расходы общества экономически необоснованны и документально не подтверждены.

Представитель инспекции в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы оспорил по мотивам, изложенным в отзыве.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 26.07.2010 № 12-32/9, и принято решение от 26.08.2010 № 7 (с учетом решения № 4 об исправлении технической ошибки от 20.10.2010), которое в обжалуемой обществом части содержит указание на привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 11292 руб., по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документов в количестве 600 в виде штрафа в размере 30000 руб., начисление пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 442,89 руб.; предложение уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 56460 руб., уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 66 265 200 руб., за 2008 год в сумме 65 927 914 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 35 268 785 руб., в том числе за 2007 год в сумме 12 445 772 руб., за 2008 год в сумме 22 823 013 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 20.10.2010 №2.13-20/412-ЮЛ/11339, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения и вступило в законную силу.

Решение суда первой инстанции является верным и не подлежит отмене, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Общество является плательщиком налога на прибыль согласно главе 25 части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения.

Пунктом 18 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Таким образом, налогоплательщик вправе отнести в состав затрат экономически оправданные расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и оформленные надлежащими первичными документами.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период налоговая база по налогу на прибыль была уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением услуг по управлению организацией у ООО «РУССДРАГМЕТ», по этим же операциям применены вычеты налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности полученной налоговой выгоды.

При рассмотрении дела суд первой инстанции не согласился с выводами налогового органа.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из установленных им обстоятельств.

Как установлено судом, на основании статьи 42 Федерального закона №14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный участник общества 14.12.2006 принял решение о передаче полномочий исполнительного органа общества управляющей организации.

В соответствии с данным решением между ООО «Тасеевское» и ООО «РУССДРАГМЕТ» 14.12.2006 заключен договор на осуществление функций исполнительного органа №7.

Согласно пунктам 1.1., 4.1., 4.3. указанного договора управляющая организация (ООО «РУССДРАГМЕТ») обязуется по заданию общества (ООО «Забайкалзолотопроект») за обусловленную плату осуществлять функции исполнительного органа общества в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и уставом общества. Вознаграждение по договору Управляющей организации выплачивается обществом в размере, согласованном сторонами в акте, подписываемом сторонами ежемесячно, в соответствии с пунктом 4.3. договора, являющегося его неотъемлемой частью. Выплата осуществляется банковским переводом на счет Управляющей организации, указанный в договоре. В течение 5 дней по окончанию месяца сторонами подписывается акт, подтверждающий то, что Управляющая организация осуществляла управление обществом. Датой акта указывается последний день истекшего месяца.

Из материалов дела усматривается, что в подтверждение исполнения услуги управляющей организацией налогоплательщиком представлены ежемесячные акты, которыми оформлялись услуги по управлению.

Доводы налогового органа о том, что в актах и счетах-фактурах отсутствует содержание и объем оказанной услуги по управлению обществом, не указана цена каждой услуги, а первичные учетные документы составлены с нарушением предусмотренной формы, правомерно отклонены судом первой инстанции.

Пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Управленческие услуги не имеют единицы измерения, количественный объем и цену единицы измерения, поскольку не имеют материального выражения.

Данный вывод суда первой инстанции соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной им в постановлении от 20.01.2009 №2236/07.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, акты к договору на осуществление функций исполнительного органа оформлены без каких-либо нарушений, содержат ссылки на договор, по которому эти услуги оказаны, периоды, к которым они относятся, дату составления документа, наименования организаций, от имени которых они оставлены, содержание хозяйственной операции, подписаны уполномоченными лицами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные услуги обществу не оказаны, инспекцией в материалы дела не представлено.

В связи с передачей полномочий исполнительного органа управляющей компании должность генерального директора общества была сокращена, фактическое управление обществом осуществлялось управляющей организацией, в том числе через своих представителей по доверенности.

Затраты по управлению текущей деятельностью общества являются затратами, связанными с экономической деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, в связи с чем доводы налоговой инспекции об их экономической неоправданности также правомерно не приняты судом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 04.06.2007 №320-О-П, законодатель отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

Нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение