Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2011 по делу n А19-3316/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию. При этом, согласно пункту 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларация он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок уплаты НДС за 4 квартал 2008 года – 20.01.2009.

На основании статьи 176 Налогового кодекса РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были     выявлены    нарушения    законодательства    о    налогах    и     сборах.     В    случае     выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа  выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению (пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются (пункт 5 статьи 176 Налогового кодекса РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, заявленные налогоплательщиком в декларации суммы налога к вычету подлежат возмещению в установленном статьей 176 Налогового кодекса РФ порядке после проведения проверки сведений, содержащихся в декларации и при отсутствии нарушений, либо по истечении срока, установленного для проверки. При этом направление сумм, подлежащих возмещению, в счет погашения иных налоговых обязательств налогоплательщика, производится по его заявлению.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Как следует из представленных в материалы дела справок о состоянии расчетов Общества на 08.06.2010, то есть на дату подачи Обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, а также на 03.11.2010, то есть на дату принятия налоговым органом оспариваемого решения №2348, переплата по налогу на добавленную стоимость у Общества отсутствовала.

При этом доводы Общества о наличии у налогового органа обязанности самостоятельно произвести зачет переплаты сумм налога на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2009 года в счет уплаты недоимки по налогу за 4 квартал 2008 года, обоснованно отклонены судом.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, одновременно с подачей уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, Общество 08.06.2010 представило в инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2009 года.

До окончания камеральной налоговой проверки первой уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, Общество 06.09.2010 представило в инспекцию вторую уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года. В связи с чем, инспекцией была прервана камеральная налоговая проверка первой уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2009 года и начата камеральная налоговая проверка второй уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2009 года.

По результатам камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, инспекцией принято решение от 28.01.2011 №2, согласно которому Обществу возмещен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 302094 руб.

Следовательно, решение о возмещении налога за 3 квартал 2009 года принято инспекцией после принятия инспекцией оспариваемого решения от 03.11.2010 №2348.

Налогоплательщиком 17.04.2009 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 1438443 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в размере 1438437 руб. уплачена Обществом платежными поручениями: от 08.05.2009, от 12.05.2009 №333, от 13.05.2009 №340, от 14.05.2009 №347, от 15.05.2009 №350, от 15.05.2009 №353, от 10.06.2009 №981, от 11.06.2009 №987, от 11.06.2009 №984, от 14.07.2009 №171, от 14.07.2009 №170.

8 июня 2010 года Общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, с суммой налога к уплате в бюджет, в размере 1396945 руб.

Таким образом, налогоплательщиком за 1 квартал 2009 года излишне уплачен налога на добавленную стоимость в размере 41492 руб.

Как установлено судом первой инстанции, данная сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года зачтена налоговым органом в счет уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2010 года, составила 920181 руб.

Обществом 20.07.2009 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 175755 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в размере 175755 руб. уплачена Обществом платежными поручениями: от 16.08.2009 №224, от 15.09.2009 №680, от 14.10.2009 №817.

8 июня 2010 года Общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, с суммой налога к уплате в бюджет, в размере 46392 руб.

Таким образом, налогоплательщиком за 2 квартал 2009 года излишне уплачен НДС в размере 129363 руб.

Данная сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 10368 руб. зачтена налоговым органом в счет уплаты НДС за 1 квартал 2010 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2010 года, составила 920181 руб.

Сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 32753 руб. зачтена в уплату налога за 2 квартал 2008 года. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года, составила 1157089 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года, представленной 06.09.2010, инспекцией принято решение от 28.01.2011 №2 о возмещении частично налога на добавленную стоимость в сумме 302094 руб.

28 января 2011 года Общество обратилось в налоговый орган с заявлением №14/11 о зачете подтвержденной по камеральной налоговой проверке по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года суммы налога к возмещению в размере 302094 руб. в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 302094 руб.

Инспекцией 31.01.2011 принято решение о зачете №480, согласно которому произведен зачет налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 302094 руб. в счет уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Судом первой инстанции, с учетом пояснений сторон, установлено, что Общество при подаче уточненных налоговых деклараций не обращалось в налоговый орган с заявлением о зачете налога на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2009 года в счет уплаты недоимки за 4 квартал 2008 года.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения от 03.11.2010 №2348 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной   налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, переплата по данному налогу у Общества отсутствовала. Камеральная налоговая проверка представленной Обществом 06.09.2010 второй уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года еще не была завершена, а переплата по налогу на добавленную стоимость за 1-2 кварталы 2009 года была самостоятельно зачтена инспекцией в счет недоимки по налогу за 2 квартал 2008 года, 1 квартал 2010 года. Следовательно, у налогового органа на момент принятия оспариваемого решения отсутствовали правовые основания для проведения зачета налога на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2009 года в счет уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Суд первой инстанции правильно учел правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 №11822/09, и исходил из того, что из налогового законодательства не вытекает обязанность налогового органа одновременно осуществлять камеральную налоговую проверку уточненных налоговых деклараций за разные налоговые периоды даже в том случае, если они поданы в одно и то же время. Порядок проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения о возмещении сумм налога предусмотрен статьями 88 и 176 Налогового кодекса РФ, порядок проведения зачета - статьей 78 Налогового кодекса РФ. При этом в счет недоимки возможно зачесть суммы переплаты, установленной на момент выявления недоимки.

Между тем, по мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для удовлетворения требований заявителя в связи с неправомерностью привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, по следующим основаниям.

Как указано выше, в соответствии с пунктом  1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (подпункт