Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2011 по делу n А78-7813/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в рассматриваемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость с 2009 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

В целях главы 21 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из акта проверки, 09.01.2009 Обществом был заключен договор складского хранения с ООО «Забайкальская зерновая компания плюс». Предметом договора стороны указали хранение сельскохозяйственной продукции (зерновых культур) урожая 2008 года, местом хранения – Борзинский элеватор.

Исходя из первичных документов, которыми стороны оформили сделку, в ходе проверки налоговым органом установлено, что фактически налогоплательщиком произведена реализация продукции ООО «Забайкальская зерновая компания плюс».

Суд первой инстанции обоснованно признал выводы налогового органа правомерными, исходя из следующего.

В силу положений пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с положениями статьи 10 указанного закона регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Как следует из материалов дела, реализация товаров подтверждена счетами-фактурами, выставленными Обществом в адрес ООО «Забайкальская зерновая компания плюс», с указанием стоимости продукции (пшеницы, овса) без налога на добавленную стоимость.

По бухгалтерскому учету - Главной книге данная сделка   проведена  по   счету 90   «Продажа»,   оборотно-сальдовой   ведомости  по счету 90.1 «Выручка». Отгруженная ООО «Целинный» в адрес ООО «Забайкальская зерновая компания плюс» в течение 2009 года продукция на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция» как переданная на хранение не значилась, а списана со счетов бухгалтерского учета по фактической плановой себестоимости.

Исходя из бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика налоговым органом правомерно сделан вывод о реализации продукции, поскольку хранение никакими первичными бухгалтерскими документами не подтверждено, оплата за хранение продукции Обществом не производилась. С учетом установленных по делу обстоятельств довод апелляционной жалобы о том, что ненадлежащее ведение бухгалтерского учета хранителем не свидетельствует об отсутствии факта хранения на складе подлежит отклонению как необоснованный.

Кроме того, Общество вышеуказанную выручку показало в книгах продаж за проверяемый период и в декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год самостоятельно указал вышеназванную сумму реализации.

Так, при анализе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год, Инспекцией установлено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) предприятия составляет 91944114 руб., по данным бухгалтерского учета также составляет 91944114 руб. Расхождение в объеме выручки за 2009 год между данными бухгалтерского учета, налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2009 год и данными налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость составляет 72062793 руб. По данным книг продаж за 1-4 кварталы 2009 года инспекцией установлено и отражено в решении, что продажи, необлагаемые налогом на добавленную стоимость также составляют 72062794 руб.

Как следует из материалов дела, в сумму реализации, не облагаемую налогом на добавленную стоимость, включены счета-фактуры, выставленные Обществом на отгрузку зерновой продукции в адрес ООО «Забайкальская зерновая компания плюс»: №117 от 31.03.2009 на сумму 4012000 руб., №116 от 31.03.2009 на сумму 12995000 руб., №74 от 30.04.2009 на сумму 1674200 руб., №101 от 29.05.2009 на сумму 10090640 руб., №100 от 29.05.2009 на сумму 7362000 руб., №178 от 30.09.2009 на суму 4494000 руб., №50 от 30.10.2009 на сумму 4544000 руб., №67 от 30.11.2009 на сумму 17617640 руб., №85 от 31.12.2009 на сумму 4252240 руб., всего на сумму 67041720 руб.

Доводы заявителя апелляционной жалобы, приведенные им также в суде первой инстанции, в отношении неверного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций подлежат отклонению, поскольку не подтверждаются материалами дела. Более того, ни в налоговый орган, ни в суд при рассмотрении дела Обществом счета-фактуры, документы с внесенными исправлениями, доказательства в подтверждение внесения исправлений в бухгалтерский учет, представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год не представлены.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о необоснованности не учета инспекцией в ходе выездной налоговой проверки реализации по договорам поставки, заключенным между ООО «Целинный» и ООО «Объединенная зерновая компания», подлежат отклонению, поскольку из имеющихся в материалах дела счетов бухгалтерского учета не усматривается отражение данных операций в 2009 году.

Поскольку Обществом необоснованно занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость за периоды 2009 года, Инспекцией правомерно доначислен налог на добавленную стоимость в оспариваемой сумме, начислены пени и налоговые санкции. В отношении методики расчета налога, примененной налоговой ставки (10%) доводов заявителем не приведено.

Данные выводы суда не опровергаются ссылкой заявителя на представление ООО «Забайкальская зерновая компания плюс» в ответ на требование налогового органа документов, кроме того, отсутствие отражения операций по реализации товаров (работ, услуг) в регистрах бухгалтерского учета по обособленному подразделению ООО «Забайкальская зерновая компания плюс» не подтверждает довод заявителя о наличии между сторонами отношений по хранению товара.

Судом апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы проверены в полном объеме и признаны не опровергающими правильных и обоснованных выводов суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 4 апреля 2011 года по делу №А78-7813/2010, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 4 апреля 2011 года по делу №А78-7813/2010 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                                 Э. В. Ткаченко

Судьи:                                                                                                Э.П. Доржиев

Е.В. Желтоухов