Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2011 по делу n А19-1914/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проверкой филиалов (представительств) и других обособленных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2007-2008 годы. За проверяемый период общество осуществляло добычу руд и песков драгоценных металлов, производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения и столярных изделий, производства взрывчатых веществ, деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта.

Основанием доначисления единого социального налога за 2007 год, начисления пени за неуплату налогов (сборов) и привлечения к налоговой ответственности за неуплату единого социального налога явился вывод инспекции о занижении обществом в нарушение статей 236, 237 Налогового кодекса РФ налогооблагаемой базы по единому социальному налогу за 2007 год на сумму в размере 41 739 398 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что Общество на основании приказа №1619/715 от 26.12.2007 выплатило своим работникам по списку в количестве 581 человек (за исключением руководства и административно-управленческого аппарата организации) премию в размере 41 739 398 руб. Данные выплаты не облагались единым социальным налогом  и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также не были включены в расходы на оплату труда, уменьшающие доходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что выплаченная премия является фактически вознаграждением за труд по итогам года, предусмотренным Положением об оплате труда предприятия, поскольку выплачена всем работникам проверяемой организации с суммированным учетом рабочего времени, то есть носила системный и массовый характер, размер премии не единый для всех работников, а индивидуально определенный и зависит от количества отработанных трудодней, включает в себя районный коэффициент и северные надбавки.

Налоговый орган в решении указал, что анализ выписки по расчетному счету общества в Бодайбинском ОСБ №587 Байкальского банка СБ РФ показал, что в 2007 году практически единственным источником пополнения данного расчетного счета являлись поступления с другого счета, открытого в Иркутском филиале ОАО «Банк Москвы». С расчетного счета в Бодайбинском ОСБ №587 Байкальского банка СБ РФ обществом производились перечисления на счета физических лиц, являвшихся работниками общества, а также снимались денежные средства в кассу организации с указанием назначения платежа «зарплата». Иные денежные средства на расчетном счете в количестве, достаточном для выплаты заработной платы, в том числе, премии по приказу №1619/715 от 26.12.2007, отсутствовали.

Между тем анализ выписки по расчетному счету общества в Иркутском филиале ОАО «Банк Москвы» показал, что единственным доходом в 2007 году по данному счету являлась оплата, поступавшая по договору купли-продажи драгоценных металлов №22-337/46/1-07 от 24.01.2007, которая является доходом организации от основного вида деятельности – реализации добытых драгоценных металлов. Инспекций на основании анализа движения денежных средств по счетам общества сделан вывод, что выплата денежных средств по приказу №1619/715  производилась за счет текущих доходов организации от продажи золота по договору и из средств, сформированных в 2007 году по депозитным договорам ООО «Артель старателей «Лена».

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необоснованности указанных доначислений, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являются объект налогообложения и база, облагаемая единым социальным налогом, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ.

В пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ указано, что перечисленные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не   относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными           расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Налогового кодекса РФ).

Вопрос об отнесении выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, решается на основании норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем, не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В статье 270 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе:

-в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (пункт 1);

-в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или    работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21);

-в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (пункт 22).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ПК «Артель старателей «Лена», правопреемником которого является ООО «Артель старателей «Лена» по итогам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году получила прибыль в сумме 605603 тыс. руб.

Пунктом 12 Положения «Об учетной политике Артели старателей «Лена» на 2004 год» предусмотрено по окончанию промывочного сезона при получении прибыли, после уплаты налогов (и начисления дивидендов пайщикам артели) создавать следующие фонды:

- Фонд накопления - для пополнения и обновления основных фондов, при- обретение прочего имущества для артели;

-Фонд потребления - для выплаты работникам артели в соответствии с Положением об оплате труда, на социальные нужды работников (на выплату подарков, на оплату проезда в отпуск, на уменьшении стоимости питания, оплату путевок, материальной помощи, выплата премий к праздникам) (т.2, л.д. 1-3).

Судом первой инстанции установлено, что общество на основании приказа №1619/715 от 26.12.2007 выплатило своим работникам в количестве 581 человек (за исключением руководства и административно-управленческого аппарата организации) премию в размере 41 739 397 руб. 79 коп.

Согласно указанному приказу выплаты производились в связи с наступающими Новогодними и Рождественскими праздниками, сумма премии включает в себя районный коэффициент и северные надбавки. Пунктом 3 Приказа установлено, что выплаты осуществляются за счет собственных средств общества (за счет нераспределенной прибыли прошлых лет) (т.2, л.д. 15-26).

Приказом от 28.12.2007 №1620/716 «О корректировке содержания приказа №1619/715 от 26.12.2007» произведена корректировка, в соответствии с которой из приказа №1619/715 удалены слова «…включающая в себя районный коэффициент и северные надбавки», что указывает на намерение руководства налогоплательщика произвести указанные выплаты не в качестве заработной платы (т.2, л.д. 27).

При этом наличие в тексте приказа №1620/716 от 28.12.2007 указания на корректировку приказа с иными реквизитами не подтверждает доводы инспекции, приведенные также в апелляционной жалобе, о документальной неподтвержденности исключения коэффициента и северных надбавок из состава выплат по приказу №1619/715 от 26.1.2007. Суд апелляционной инстанции считает возможным расценить такое указание как опечатку, а также учесть, что инспекцией не представлены доказательства в подтверждение обратного, в том числе, того обстоятельства, что выплаты премии произведены с учетом районного коэффициента и северных надбавок.

Из материалов дела также следует, на основании протокола общего собрания № 1 от 27.03.-12.04.2005 средства в сумме 398350 тыс. рублей были направлены в фонд потребления из чистой прибыли (после уплаты налогов), полученной по результатам финансового 2004 года.

Протоколом общего собрания пайщиков от 04.06.2007, при реорганизации кооператива в общество, четвертым вопросом был утвержден передаточный акт с передачей фонда потребления (нераспределенной прибыли прошлых лет) в размере 198720 тыс. руб., указанная сумма отражена в передаточном акте (п. 3.4 акта).

Протоколами общего собрания участников общества №10 от 28.09.2007 и №12 от 14.12.2007 собственники утвердили расходы на премирование работников к Новогодним и Рождественским праздникам в размере 41739397,79 руб. за счет фонда потребления (нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения) (т.3, л.д. 146-150). Основанием для принятия данных решений послужило, исходя из протоколов, убыточность финансово-хозяйственной деятельности общества по результатам 2007 года, в связи с чем произвести выплату вознаграждения (премии) по итогам работы за год за счет прибыли текущего отчетного периода 2007 года не представляется возможным.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом не опровергнуты доводы общества о выплате спорного вознаграждения за счет средств фонда потребления (нераспределенной прибыли прошлых лет).

При этом суд апелляционной инстанции также исходит из следующего. Как установлено налоговым органом и подтверждается имеющимися в материалах дела выписками движения денежных средств по расчетным счетам, денежные средства, в том числе, спорное вознаграждение, перечислялись обществом физическим лицам из денежных средств, поступивших на расчетный счет, в том числе, по договору купли-продажи драгоценных металлов. Данное обстоятельство обществом не оспаривается.

Вместе с тем данное обстоятельство не подтверждает довод налогового органа, что выплата спорного вознаграждения произведена за счет текущей прибыли общества 2007 года, а не за счет средств нераспределенной прибыли прошлых периодов.

Так, из представленных обществом документов следует, что денежные средства, представляющие собой нераспределенную прибыль прошлых лет, использовались обществом в виде вкладов на депозитные счета, для покрытия убытков общества по результатам финансово-хозяйственной деятельности 2005-2006 годов, а также на основании протокола №2 внеочередного общего собрания членов артели старателей «Лена» от 25-30.12.2006 направлены на пополнение оборотных средств по договорам поставок на оплату приобретаемых ТМЦ. При таких обстоятельствах факт выплаты спорного вознаграждения из имеющихся на расчетном счете денежных средств, при наличии принятых участниками общества решений о выплате вознаграждения за счет средств фонда потребления, не свидетельствует о выплате вознаграждения за счет текущей прибыли 2007 года.

При этом суд первой инстанции правильно исходил из того, что утверждение  инспекции о наличии у общества прибыли за 2007 год не нашло своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

Как установлено судом первой инстанции, реорганизация общества произошла в июле 2007 года, при этом за первое полугодие 2007 года ПК «Артель старателей «Лена» получил убыток, который не перекрыт доходом, полученным заявителем в результате реализации товара во втором полугодии 2007 года. Данные обстоятельства подтверждаются бухгалтерским балансом и формой №2 отчет о прибылях и убытках общества за 2007 год, а также аудиторским заключением от 17.03.2008. Доказательств в подтверждение обратного инспекцией не представлено, как и не опровергнуты доводы общества об отражении в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год результатов деятельности общества за 2 полугодие 2007 года.

В Положении об оплате труда и премировании работников ООО «Артель старателей «Лена» от 01.08.2007 указано, что размер заработной платы работника определяется из гарантированной заработной платы и вознаграждения за квартал, полугодие, год с учетом достигнутого результата работы предприятия за квартал полугодие, год. Вознаграждение по итогам работы за квартал, полугодие устанавливается приказом по обществу директором в зависимости от выполнения квартального, полугодового задания, отсутствие нарушений правил внутреннего трудового распорядка, брака в работе. Вознаграждение по итогам работы за год устанавливается по окончании хозяйственного года в зависимости от выполнения годового задания золотодобычи и выплачивается пропорционально отработанному времени (пункты 2.7, 2.8, 2.9 Положения от 01.08.2007).

С учетом вышеприведенных выводов о недоказанности выплаты спорного вознаграждения