Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2011 по делу n А10-927/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                    Дело №А10-927/2011

            «21» сентября 2011 года                           

Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября  2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей Басаева Д.В., Паньковой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного образовательного учреждения «Бурятский республиканский учебно-курсовой комбинат» на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 июля 2011 года по делу №А10-927/2011, по заявлению Государственного образовательного учреждения «Бурятский республиканский учебно-курсовой комбинат» (ОГРН 1020300982778, ИНН 0323026454) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия (ОГРН 1040302994401, ИНН 0326023525) о признании незаконным решения (суд первой инстанции Дружинина О.Н.),

при участии в судебном заседании: от заявителя: Назаренко А.С. (доверенность от 13.12.2010); от ответчика: Иванова Т.С. (доверенность от 07.10.2010);

установил:

Государственное образовательное учреждение «Бурятский республиканский учебно-курсовой комбинат» (ГОУ «БРУКК», учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия о признании незаконным решения №12-3 от 312.01.2011.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 июля 2011 года  в удовлетворении заявленного требования отказано. В обоснование суд указал, что земельный участок предоставлен учреждению в постоянное (бессрочное) пользование постановлением администрации города Улан-Удэ от 31.05.2002 № 232. Право постоянного (бессрочного) пользования на этот участок заявителем не зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ. Однако в силу правила, установленного в пункте 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ, в рассматриваемом случае факт отсутствия государственной регистрации соответствующего права на земельный участок не является основанием для освобождения учреждения от уплаты земельного налога. Поэтому учреждение обязано оплатить земельный налог за 2007 – 2009 годы за земельные участки, предоставленные постановлением администрации города Улан-Удэ от 31.05.2002 № 232 в постоянное (бессрочное) пользование. Согласно свидетельствам о государственной регистрации права 03-АА № 632493 и 03-АА № 632483 запись о государственной регистрации права собственности на земельный участок, субъектом которого является Республика Бурятия, внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 11.05.2010 г. и 12.05.2010 г. соответственно. Следовательно, в налоговые периоды 2007, 2008, 2009 годы по которым осуществлялась проверка, и по которым была установлена неуплата земельного налога, земельные участки находились на праве постоянного (бессрочного) пользования у ГОУ «БРУКК». Кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2007г., 01.01.2008г. и 01.01.2009г. органом, осуществлявшим ведение государственного земельного кадастра, была определена.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ГОУ «БРУКК» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. Указано, что в силу положений Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с чем, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. В настоящее время ГОУ «БРУКК» является организацией, учрежденной органом государственной власти субъекта Российской Федерации, и в соответствии с законодательством учредитель обязан был закрепить объекты права собственности (земельные участки) за учреждением, а расходы на исполнение обязательств по уплате земельного налога должны быть заложены в бюджете субъекта Российской Федерации и являются бюджетными обязательствами субъекта. Более того, собственником земельных участков, за которые должны быть уплачены налоги, является Республика Бурятия в силу закона с 1 июля 2006 года. Никаких постановлений, либо распоряжений по передаче земельных участков ГОУ «БУКК» органом государственной власти субъекта Российской Федерации не выносилось. Какие-либо документы по передаче указанных земельных участков учреждению в установленном законом порядке до настоящего времени отсутствуют. ГОУ «БРУКК» не совершало нарушений законодательства о налогах и сборах, основания для привлечения указанного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения отсутствуют, имеют место обстоятельства, исключающие вину рассматриваемого лица в совершении инкриминируемого налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании с апелляционной жалобой не согласился, дал пояснения согласно письменному отзыву, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия проведена выездная налоговая проверка ГОУ «БРУКК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, о чем был составлен акт от 03.12.2010 № 12-67 и  вынесено решение от 31.01.2011 №12-3 о привлечении ГОУ «БРУКК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (не полную) уплату земельного налога в виде штрафа с применением пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 407 638 руб.; статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2007 – 2009 годы в виде штрафа в размере 677 321 рублей; пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу в виде штрафа в сумме 50 руб.

Пунктом 2 и 3 решения учреждению предложено уплатить указанные суммы налоговых санкций, неуплаченный земельный налог в сумме 6 773 218 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 1 575 828 руб.

Решением Управление ФНС России по Республике Бурятия  от 16 марта 2011 года № 11-19/02058, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Бурятия от 31.01.2011 № 12-3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, ГОУ «БРУКК» обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия о признании его незаконным.

Согласно пункту 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Как указано в пункте 1 статьи 268 Гражданского кодекса Российской Федерации, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В пункте 1 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации указано, что права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV названного Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Земельного кодекса Российской Федерации, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (пункт 1 статьи 26 ЗК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

С 01.01.2005 Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ введена в действие глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 393 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Кодекса налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается названным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Земельный налог на территории муниципального образования город Улан-Удэ установлен решением Улан - Удэнского городского Совета депутатов от 20.10.2005 № 266-32 "Об установлении и введении в действие земельного налога на территории города Улан-Удэ".

Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено (пункт 4 статьи 8), что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются:

-   на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

-   на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Аналогичная позиция отражена в пункте 4 Постановления ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» от 23.07.2009г. № 54, где указано, что согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

При этом, как следует из пункта 9 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется