Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2011 по делу n А58-282/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалов налоговой проверки, должно было бы проверить решение инспекции по существу, а не ограничиваться только проверкой соблюдения процедурных норм.

При таких обстоятельствах следует признать, что порядок, предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, был предпринимателем соблюден. Оснований для оставления заявления ИП Пусенкова А.В. без рассмотрения не имеется.

Данные выводы суда согласуются с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 16240/10 по делу N А75-7261/2009.

Конституционный Суд Российской Федерации в  определении  от 12.07.2006 N 267-О, отметил, что согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 06.06.1995 N 7-П по делу о проверке конституционности абзаца 2 части седьмой статьи 19 Закона РСФСР "О милиции" и от 13.06.1996 года N 14-П по делу о проверке конституционности части пятой статьи 97 УПК РСФСР, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

Налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по результатам налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно принял и исследовал представленные предпринимателем документы, подтверждающие правомерность произведенных расходов.

Довод налогового органа о том, что представленная справка о пожаре №35-2847-13 от 23.09.2008 была выдана ПТЗО «Пригородное» и свидетельствует о пожаре на ул.Тимирязева,72, не могут быть приняты во внимание.

В судебном заседании представитель заявителя пояснила, что по этому адресу находилась и осуществляла свою деятельность бухгалтер ИП Пусенкова А.В., соответственно и документы находились там же. О нахождении документов по адресу ул.Дежнева оговорились, так как эти улицы проходят рядом и ошибочно указали, что дом, где произошел пожар, находится по ул.Дежнева.

Данная справка была представлена в налоговый орган в ходе проверки вместе с заявлением о том, что требуемые документы находятся на восстановлении бухгалтерского учета.

Налоговый орган должен был проверить данные доводы налогоплательщика и представить в суд документы, опровергающие их, в частности, выяснить, кому принадлежит здание, находились ли данные лица в арендных отношения, осуществляла ли по этому адресу свою деятельность бухгалтер ИП Пусенкова А.В. и т.п. Таких документов представлено не было.

По существу решения налогового органа суд апелляционной инстанции также находит выводы суда первой инстанции правильными.

В силу статьи 207 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке  и          осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, при этом исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,         осуществленные       (понесенные)            налогоплательщиком, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в Российской Федерации" все хозяйственные операции, проводимые организацией,                      должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ предприниматель в проверяемом периоде являлся плательщиком единого социального налога.

Согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база определяется как сумма доходов, полученных предпринимателем за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В силу положений статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность предполагает осуществление своих прав разумно и добросовестно, что означает проявление должной осмотрительности при заключении каких-либо сделок и выборе контрагентов.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового Кодекса РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Действующее законодательство не предусматривает возложение на налогоплательщика неблагоприятных последствий действий контрагентов, право на налоговый вычет не поставлено в зависимость от результатов хозяйственной деятельности поставщиков товаров (работ, услуг) при осуществлении ими хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н и МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется     отпуск товаров, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Проверкой за 2006 год установлено: предпринимателем представлена налоговая  декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год с нарушением срока 26 июня 2009; по данным декларации налогоплательщика доходы составляют 0 руб.; проверкой по представленным на запросы контрагентами документам доходы установлены в размере 4 806 336 руб.( таблица 2 решения); расходы по данным декларации составили 0 руб.; при проверке предпринимателем документы, подтверждающие расходы, не представлены; проверкой при определении расходов применен профессиональный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ в размере 20 процентов от общей суммы доходов в сумме 961 267 руб. (4 806 336руб. * 20 % ); по данным налоговой проверки налоговая база составила 3 845 069 руб. (4 806 336руб. – 961 267 руб.); согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 499 859руб. (3 845 069руб. х 13 % ).

Проверкой за 2007 год установлено: предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год с нарушением срока 26 июня 2009 г; по данным декларации доходы налогоплательщика составили 0 руб.; проверкой по представленным на запросы контрагентами документам доходы установлены в размере 7 133 576 руб. (таблица 7); расходы по данным декларации составили 0 руб.; проверкой при непредставлении предпринимателем документов, подтверждающих расходы, профессиональный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ определен в размере 20 процентов от общей суммы доходов в сумме 1426715 руб. (7 133 576 руб. х 20 % ); по данным налоговой проверки налоговая база составили 5 706 861 руб. (7 133 576 руб. – 1 426 715 руб.); сумма неуплаченного составила 741 892 руб. (5706861 руб. х 13 %); применена ответственность за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в виде штрафа 148378 руб. (741892 руб. х 20 %); за представление налоговой декларации на основании п.2. ст.119 НК РФ в виде штрафа 667703 руб.

Проверкой за 2008 год установлено: предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год с нарушением срока 30 июня 2009 г; по данным декларации доходы налогоплательщика составили 0 руб.; проверкой по представленным на запросы контрагентами документам доходы установлены в размере 6 345 294 руб. (таблица 7); расходы по данным декларации составили 0 руб.; предпринимателем в ходе проверки документы, подтверждающие расходы, по требованию не представлялись; при рассмотрении материалов проверки 14 июля 2010 предпринимателем . представлены документы, подтверждающие расходы, на сумму 2261929,05 руб.; налоговым органом расходы приняты в размере 2 261 929, 05 руб.; налоговой проверкой налоговая база определена в размере 4 083 365 руб. (6 345 294 руб. – 2 261 929 руб.); установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 530 837 руб. (4083365 руб. * 13 % ); применена налоговая ответственность в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога в размере 106 167 руб. (530 837 руб. * 20 % ); за нарушение срока представления налоговой декларации за 2008 год применена ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 53 084 руб. (5 % * 530837 руб. х 2 мес.); начислены пени за просрочку уплаты налога в сумме 439 495 руб.

Налоговой проверкой за 2006 определена налоговая база в размере 4806336 руб., сумма неуплаченного налога единого социального налога за 2006 год в сумме 123646,72 руб.; налоговой проверкой за 2007 установлено: по данным декларации налогоплательщика по ЕСН за 2007 доходы составляют 0 руб., - по данным проверки доходы установлены в сумме 7 133 576 руб.; установлена неуплата единого социального налога за 2007 год . в сумме 170 192 руб. ; применена ответственность в виде штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 34 038 руб. ; на основании п.2.ст.119 НК РФ в виде штрафа 153 173 руб.; налоговой проверкой за 2008 установлено: по данным декларации налогоплательщика доходы составляют 0 руб.; по данным проверки доходы установлены в сумме 6 345 294 руб.; - расходы по данным декларации составляют 0 руб., по данным проверки расходы определены в сумме 2 261 929,05 руб.; налоговой проверкой налоговая база определена в сумме 4 083 365 руб., сумма неуплаченного налога за 2008 год в сумме 109 187 руб. ; применена ответственность за неуплату налога на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа 21 837 руб., на основании п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа 10 919 руб.

Проверкой за 2006 установлено занижение суммы налога на добавленную стоимость в размере 113741 руб. за счет занижения облагаемого оборота, в том числе по налоговым периодам:- за 1 квартал в сумме 736 руб.; - за 2 квартал в сумме 42707 руб.; - за 3 квартал. завышение в сумме 198564 руб.; за 4 квартал занижение в сумме 354276 руб.; завышение налоговых вычетов за 2006 год в сумме 728342 руб.; завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 728342 руб., в том числе по налоговым периодам: за 1 квартал . завышение на сумму 117338 руб.; за 2 квартал. завышение на сумму 198003 руб.; за 3 квартал г. завышение на сумму 413001 руб.; за 4 квартал – 0 руб. вычетов; установлена неполная уплата НДС в сумме 842083 руб., в том числе по налоговым периодам:- за 1 квартал неполная уплата НДС в сумме 118074 руб.;- за 2 квартал неполная уплата НДС в сумме 155296 руб.; - за 3 квартал неполная уплата НДС в сумме 214437 руб.; - за 4 квартал неуплата НДС в сумме 354276 руб.; проверкой за 2007 установлено занижение суммы налога на добавленную стоимость