Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2011 по делу n А19-13761/10 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Согласно со ст.338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых.

В соответствии со ст.340 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст.339 Налогового кодекса Российской Федерации, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Согласно ст.339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно применяется косвенный метод.

Статьей 1 Федерального закона Российской Федерации от 26.03.1998г. №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камней» определено, что добыча драгоценных металлов – извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

В соответствии с п.4 ст.339 Налогового кодекса Российской Федерации при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Согласно п.2 ст.20 Федерального закона Российской Федерации от 26.03.1998г. №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности устанавливается Правительством Российской Федерации.

Пунктом 7 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000г. №731, установлено, что учет драгоценных металлов и драгоценных камней при их добыче, производстве, использовании и обращении осуществляется по массе и качеству, а также в стоимостном выражении.

Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче на аффинаж осуществляется в пересчете на массу химически чистых металлов. После проведения аффинажа учет указанных драгоценных металлов осуществляется по результатам аффинажа.

Как правильно указано судом первой инстанции, в соответствии с учетной политикой общества, утвержденной приказом общества от 31.12.2008г. «Об учетной политике на 2009 год» (3 л.д.2-3), количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных приборов). Доля содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого определяется как частное от количества металла, принятого к расчету согласно данных аффинажного завода к сданному количеству металла, числящегося в сопроводительных документах на данную поставку металла на аффинажный завод.

В проверяемом периоде обществом добыто на участках Нижний Аканак и Красный, расположенных на территории Бодайбинского района Иркутской области, полезное ископаемое – концентрат, содержащий драгоценные металлы, отвечающий техническим условиям «золото лигатурное». В данном концентрате в соответствии с техническими условиями ТУ 48-16-7-75 допускается содержание иных металлов, включая серебро (т.1 л.д.124). Согласно актам на обработку (отпарку) золотосодержащей продукции обществом в мае 2009 года добыто 5570 грамм концентрата (1312 грамм - на участке Нижний Аканак, 4 258 грамм – на участке Красный), содержащего драгоценные металлы. Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспаривается сторонами.

Апелляционный суд с учетом указанных норм поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых обществом правомерно учтено количество добытого полезного ископаемого в пересчете на химически чистый металл. Данная правовая позиция подтверждается судебной практикой по делам №А19-28629/09, №А19-9337/10).

Как правильно указано судом первой инстанции, согласно решению налогового органа доля содержания золота в концентрате, добытом за май 2009 года, составляет 0,884, а серебра - 0,0846. Спор по данному обстоятельству между сторонами отсутствует. Спор по стоимости единицы добытого полезного ископаемого в настоящем деле отсутствует.

Соответственно, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что при таких обстоятельствах общество правомерно определило в декларации количество добытого полезного ископаемого, содержащего золото, в размере 4 923, 88 грамм и исчислило налог в сумме 212 493 руб. (5570 грамм (то есть количество концентрата, содержащего золото) х 0,884 х 719 руб. 26 коп. х 6%).

В отношении выводов суда первой инстанции по серебру налоговый орган приводит довод о том, что общество должно было применять ставку 6,5%, а не 6%. Апелляционный суд данный довод отклоняет по следующим мотивам.

Рассматривая дело в данной части суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 6,0 % при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих золото.

Налоговая ставка 6,5 % применяется при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота).

Как правильно указывает суд первой инстанции, налоговым органом на страницах 4, 8 оспариваемого решения указано, что добытым полезным ископаемым для ООО Артель старателей «Бородинская» является концентрат, содержащий драгоценные металлы, включая золото. Как следует из таблицы № 1 на страницах 5-6 решения, в строках «Количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по общеустановленной ставке» по каждой лицензии налоговым органом применительно к золоту и к серебру указаны одни и те же показатели. Таким образом, добытое полезное ископаемое, исходя из расчетов налогового органа, одно и то же – золотосодержащий концентрат. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого в отношении золота и серебра будет отличаться (из-за разных цен реализации, стоимости реализованного химически чистого металла, доли содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого – золота в концентрате содержится во много раз больше). Обществу выданы лицензии на добычу россыпного золота. Лицензия на серебро у налогоплательщика отсутствует, поскольку данный металл является попутным, содержащимся в небольшом количестве в добытом шлиховом золоте.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что исходя из прямого указания п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, указанный концентрат должен облагаться по ставке 6,0 %, применение налоговым органом к серебру ставки 6,5 %, которая может применяться к концентратам, не содержащим золота, в силу прямого указания п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, необоснованно.  Данный вывод подтверждается судебной практикой, в том числе по делу №А19-9337/10.

Следовательно, суд первой инстанции, удовлетворив требования общества, пришел к правильному выводу, что налоговый орган неправомерно доначислил налог на добычу полезных ископаемых в сумме 28 127 руб. (28 148 руб. – 21 руб.), начислил пени в сумме 2 143 руб. 05 коп. (2 144 руб. 65 коп. – 1 руб. 60 коп.), наложил штраф в сумме 5 625 руб. 40 коп. (5 629 руб. 60 коп. – 4 руб. 20 коп.).

В целом апелляционный суд отмечает, что арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения налогового органа по тем основаниям, которые положены в основу оспариваемого решения. Налоговый орган приводит в апелляционной жалобе доводы, в том числе о двойном применении коэффициента химической чистоты, которые не были основаниями для доначисления налога. Между тем, арбитражному суду не предоставлено полномочий по дополнительному установлению  оснований для доначисления налогов, как фактических, так и правовых.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отклонении доводов апелляционной жалобы и об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 31 марта 2011г. по делу №А19-13761/10 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                Н.М.Панькова

Д.В.Басаев