Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2011 по делу n А19-5887/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

16.09.2010, о чем свидетельствует календарный штемпель органа почтовой связи (л.д.10-11).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Следовательно, в соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, т.е. 24.09.2010. Требование об уплате налога, пени №1871 от 15.09.2010 должно быть исполнено не позднее 8 дней с даты его получения, то есть не позднее 06.10.2010. Следовательно, шестимесячный срок для обращения с заявлением в арбитражный суд истекает 07.04.2011.

Как следует из материалов дела, инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением 11.03.2011, о чем свидетельствует оттиск почтового штемпеля на конверте (л.д.46), то есть в установленный законом срок.

Следовательно, инспекция в установленном порядке и в предусмотренный законом срок обратилась в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании с учреждения задолженности по единому социальному налогу и пени.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с учреждения недоимки по единому социальному налогу и пени за несвоевременную его уплату, исходя из следующего.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РФ учреждение является плательщиком единого социального налога.

Согласно статье 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога, согласно пункту 1 статьи 243 Налогового кодекса РФ, исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет начисление пеней.

Согласно статье 26 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Следовательно, в отношении плательщика единого социального налога, который не уплатил не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со статьей 75 Кодекса с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, и до момента фактической уплаты этой разницы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по единому социальному налогу за 2009 год инспекцией установлено, что учреждение применило налоговый вычет в размере 877872 руб., в то время как фактически уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 426509 руб.

В результате в нарушение требований пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ учреждением занижен единый социальный налог за 2009 год на сумму 451363 руб. (877872 руб. – 426509 руб.).

Факт неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2009 год в полном размере учреждением не оспаривается.

В связи с неуплатой учреждением в установленный законом срок налога инспекцией в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ начислены пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2009 год в размере 12897 руб. 70 коп. Расчет начисления пени судом апелляционной инстанции проверен и признается правильным.

Поскольку на момент обращения инспекции с заявлением в суд о взыскании недоимки, рассмотрения дела судом первой инстанции страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 377418 руб. 58 коп., начисленные и примененные в качестве налоговых вычетов за 2009 год, фактически учреждением не уплачены, доказательства зачисления этой суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ не представлены, у суда первой инстанции отсутствовали основания для отказа в удовлетворении требований инспекции о взыскании задолженности по единому социальному налогу в сумме 377418 руб. 58 коп.

Довод учреждения о возможном двойном взыскании одной и той же суммы задолженности ввиду наличия решения арбитражного суда о взыскании с учреждения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование судом апелляционной инстанции отклоняется, исходя из следующего.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (Закон № 167-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 243 данного Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода (которым в соответствии со статьей 240 Налогового кодекса РФ признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). В случае, если в отчетном (налоговом - календарный год) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, исчисление подлежащей уплате суммы единого социального налога напрямую связано с уплатой налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что приведенными выше нормами Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок исчисления подлежащего уплате налога. Законодатель прямо указал на то, что страховой взнос за соответствующий налоговый период должен быть фактически уплачен.

Нормы статьи 243 Налогового кодекса РФ корреспондируют с положениями статьи 24 Закона №167-ФЗ. В абзаце шестом пункта 2 статьи 24 Закона №167-ФЗ указано, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. Кроме того, и единый социальный налог, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются нарастающим итогом.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной налогоплательщиком при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации, то есть не с момента осуществления им налогового вычета, а при фактической уплате страховых взносов в установленные сроки. Отражение налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате как единого социального налога, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы соответствующих платежей.

Данная правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 N 16636/09.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и учета этих взносов в качестве вычета по единому социальному налогу законодатель установил особый порядок. Этот порядок основан на том, что в целях применения вычета по единому социальному налогу страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (налоговый вычет) должны быть фактически уплачены и должны поступить в бюджет названного внебюджетного фонда.

Таким образом, недоимка по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, сохраняется за налогоплательщиком до момента уплаты им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Иркутской области от 01.03.2011 по делу №А19-1132/2011 удовлетворены требования Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Усть-Кутском районе Иркутской области о взыскании с МДОУ детский сад №39 Усть-Кутского муниципального образования недоимки по страховым взносам за 2009 год в размере 377417 руб. 58 коп. и пени в размере 25127 руб. 93 коп. Доказательства списания (уплаты) учреждением страховых взносов и пени в указанной сумме и их зачисления в соответствующий бюджет Пенсионного фонда РФ в материалах дела отсутствуют.

При этом суд апелляционной инстанции, учитывая правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 №11927/10, согласно которой налоговые органы после взыскания суммы единого социального налога в виде разницы между исчисленной и фактически уплаченной суммой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязаны предоставить органам Федерального казначейства документы, необходимые для распределения этой суммы в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в частности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, приходит к выводу о том, что наличие судебных актов о взыскании доначисленной недоимки по единому социальному налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и страховым взносам, уплачиваемым в Пенсионный фонд, за один и тот же период не нарушает принципа однократности налогообложения, поскольку в случае фактической уплаты в федеральный бюджет доначисленного налоговым органом единого социального налога уменьшается размер недоимки по страховым взносам, а в случае поступления пенсионных взносов уменьшается недоимка по единому социальному налогу.

Данный подход также подтверждается и позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 21.06.2011 №1/11, согласно которой целью установления предусмотренного пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ механизма являлось обеспечение прав застрахованных лиц при неуплате страхователем страховых взносов или уплате их не в полном объеме. В таком случае выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии должны осуществляться за счет сумм единого социального налога, так как инспекция, являясь администратором доходов бюджета, имеет возможность перераспределить совместно с соответствующим органом Федерального казначейства взысканные суммы единого социального налога в виде разницы между суммой исчисленных и суммой уплаченных страховых взносов из федерального бюджета в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации для учета указанной суммы как страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.     

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что в случае взыскания как пенсионным фондом, так и налоговой инспекцией сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование