Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2011 по делу n А58-5733/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело №А58-5733/2010

24 ноября 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 ноября 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей Басаева Д.В., Паньковой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобуИнспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12 июля 2011 года по делу №А58-5733/2010, по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Искра» (ОГРН 1021400791015, ИНН 1420003951) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) (ОГРН 1051400937125, ИНН1420001721) об обязании выплатить проценты за нарушение срока возврата НДС, (суд первой инстанции: Устинова А.Н.),

при участии в судебном заседании: от заявителя: не явился, извещен; от ответчика: не явился, извещен; от третьего лица: не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Искра» обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) об обязании выплатить проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в размере 70 985,21 руб.

Определением Арбитражного суда Республики            Саха (Якутия) от 15.10.2010 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Федеральная налоговая служба (ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152).

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03.11.2010 в удовлетворении требования Общества об обязании выплатить проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в размере 70 985, 21 рублей отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.05.2011 решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03.11.2010 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2010 отменены и дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 12.07.2011 заявленные требования удовлетворены в части обязании инспекции выплатить проценты в размере 70 874,70 руб. В обоснование суд указал, что право на возмещение НДС могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества. В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ налоговый орган был обязан принять решение о возврате одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Общество правомерно определило порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату за спорные периоды. Между тем неправильно указало сумму невозмещенного НДС за 3 квартал 2008 года в размере 873 753 рублей, вместо 871 753 рублей. По указанной причине Обществом излишне исчислены проценты в размере 110, 51 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, Инспекция Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить полностью, отказать в удовлетворении заявленных требований. В обоснование указано, что представленный Обществом расчет составлен неверно, поскольку Общество исчисляет дату завершения камеральной проверки формально, по дате представления декларации плюс три месяца, а затем начисляет проценты с 12- го дня даты завершения камеральной проверки и по день фактического поступления на расчетный счет Общества. Для вынесения решения в рассматриваемом случае должны быть соблюдены сроки, определенные процедурами, предусмотренными статьями 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которые значительно превышают семидневный срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Если налоговый орган выносит решение о частичном возмещении налога, он обязан вернуть НДС на 12-й рабочий день после принятия решения о возмещении НДС. Именно с этой даты начисляются проценты за несвоевременное перечисление НДС. В данном случае камеральные проверки по представленным декларациям были завершены с вынесением решения 20.04.2009г.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, направил отзыв на апелляционную жалобу, ходатайствовал о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя. Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, направил пояснения по делу. Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением №67200043206475 от 03.11.2011. Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и с учетом указаний Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, которые в силу части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

20.10.2008 ООО «Искра» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008, в которой заявлено к возмещению НДС в размере 871 753 рублей. 20.04.2009 Инспекцией принято решение № 45/262 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) от 25.09.2009 № 05-23/52/10893 решение Инспекции от 20.04.2009 № 45/262 отменено, указано о возмещении Обществу 871 753 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14.12.2009 по делу № А58-5856/2009 в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 20.04.2009 № 45/262 отказано в связи с пропуском срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Из мотивировочной части решения следует, что Обществом в рамках рассмотрения дела № А58-5856/2009 было заявлено уточнение требования – Общество просило признать незаконными действия должностного лица – начальника Инспекции, выразившиеся в принятии первоначально оспоренного решения, взыскать с Инспекции проценты за нарушение сроков возврата НДС в период с 01.02.2009 по 12.10.2009 в размере 71 328, 50 рублей. Между тем уточнение требований судом не принято в связи с нарушением нормы процессуального закона.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 12.10.2009 № 21/025 (вх. № 7988 от 13.10.2009) с просьбой о зачете сумм налогов, подлежащих уплате в счет сумм НДС, подлежащей возмещению, всего в размере 2 619 694, 39 рублей и перечислении всех причитающихся денежных средств после зачета федеральной части налогов, пени, штрафов на расчетный счет Общества в филиале «Магаданский» ООО КБ «Адмиралтейский», г. Магадан, расчетный счет № 40702810500050000056.

Инспекцией приняты решения о зачете от 13.10.2009 №№ 2646, 2645, 2644, 2643, 2642, 2641, 2640, 2639, 2638, 2637, 2636, 2635, 2634, 2633, 2632, 2631, 2630, 2629, 2628 2627 с КБК 18210301000011000110 «Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в уплату иных налогов всего на сумму 554 675, 34 рублей.

Инспекцией принято решение № 801 от 13.10.2009 о возврате налога на добавленную стоимость в размере 317 077, 66 рублей с КБК 18210301000011000110 на расчетный счет Общества № 40702810500050000056 в филиале «Магаданский» ООО КБ «Адмиралтейский», указанный Обществом в заявлении от 12.10.2009 № 21/025 (вх. № 7988 от 13.10.2009).

Общество 26.01.2010 обратилось в Инспекцию с заявлением от 26.01.2010 № 1 об уплате процентов за нарушение сроков возврата НДС.

25.03.2010 Общество обратилось в Управление ФНС по РС (Я) с жалобой на бездействие Инспекции, выразившееся, по мнению Общества в том, что Общество 26.01.2010 направило в Инспекцию заявление об уплате процентов на сумму НДС, возвращенного Обществу с нарушением срока, предусмотренного статьей 176 НК РФ, на дату обращения в УФНС по РС (Я) заявление оставлено без ответа. Решением от 18.05.2010 № 05-24/31/05434 Управление оставило жалобу Общества без удовлетворения, указав о том, что Инспекцией возмещение НДС по решению Управления произведено в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 176 НК РФ, т.е. при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Общество обратилось в Инспекцию с письмом от 11.06.2010 № 260 о перечислении процентов за несвоевременный возврат НДС за 3 квартал 2008 в размере 70 985, 21 рублей с приложением расчета процентов на одном листе. Инспекция в ответ на заявление от 11.06.2010 письмом от 17.06.2010 № 01-2/1486 пригласила руководителя Общества в Инспекцию для уточнения заявленных требований.

Письмом от 23.06.2010 Инспекция направила Обществу копию решения УФНС по РС (Я) от 18.05.2010 № 05-24/31/05434, согласно которому Обществу было отказано в начислении процентов и возврате процентов за нарушение сроков возврата НДС согласно заявлению от 26.01.2010 № 1.

Управление ФНС по РС (Я) письмом от 13.08.2010 № 05-18/08912 сообщило об отказе в рассмотрении жалобы Общества на бездействие Инспекции в связи с тем, что вопрос правомерности действий Инспекции по неуплате процентов на суммы НДС, возмещенных Инспекцией, в том числе решением Управления от 25.09.2009 № 05-23/52/10893 уже был рассмотрен Управлением и было принято решение от 18.05.2010 № 05-24/32/05434.

17.08.2010г. общество обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием об обязании налогового органа выплатить проценты за нарушение сроков  возврата НДС за 3 квартал 2008г. в размере 70 985,21руб.

Вопрос о порядке возмещения налога на добавленную стоимость, в том числе о начислении процентов при нарушении налоговым органом сроков возврата налога, регулируется статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Кодекса камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Кодекса возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктами 7,8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указание в пункте 6 статьи 176 Кодекса на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет. Данная позиция высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 № 14223/10, размещенном на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 24.04.2011.

В связи с тем, что право на возмещение НДС могло быть реализовано только путем возврата денежных средств на расчетный счет общества, в силу пункта 7 статьи 176 Кодекса налоговый орган был обязан принять решение о возврате одновременно с вынесением решения