Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу n А19-13202/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело №А19-13202/2010

«25» ноября 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 ноября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 ноября  2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей Ячменева Г.Г., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска, Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 августа 2011 года по делу №А19-13202/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Актив» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска, к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании незаконными решения ИФНС России по правобережному округу г. Иркутска от 31.03.2011 №02-10/43 дсп «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения УФНС России по Иркутской области от 17.06.2011 №26-16/22853 «Об изменении решения» в части,

(суд первой инстанции – М.В. Луньков),

Судебное заседание проводилось с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Иркутской области.

В составе Арбитражного суда Иркутской области, содействующего в организации видеоконференц-связи, судья Андриянова Н.П., при ведении протокола совершения отдельного процессуального действия организации видеоконференц-связи помощником судьи Терпуговой Т.Н.

При участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Четвертом арбитражном апелляционном суде:

от заявителя: Михайловой Т.В. (доверенность от 01.03.2011);

При участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Арбитражном суде Иркутской области:

от заявителя: Шафран Т.В. (доверенность от 01.03.2011);

от ИФНС по правобережному округу г.Иркутска: Чалая Т.С. (доверенность от 14.11.2011), Юрковой В.Н. (доверенность от 21.11.2011);

от УФНС по Иркутской области: Душкиной Н.Н. (доверенность от 11.01.2011),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Актив» (ИНН 3808128173, ОГРН 1053808161516, место нахождения: 670000, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Кирова, д. 28А, далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска (ИНН 3808114237, ОГРН 1043801065120, место нахождения: 664007, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Советская, 55, далее – инспекция, налоговый орган) от 31.03.2011г. №02-10/43 дсп «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в полном объеме, решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068 , место нахождения Иркутская область, г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 47 А, далее - Управление) от 17.06.2011г. №26-16/22853 «Об изменении решения» в части абзаца 5 резолютивной части решения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26.08.2011г. заявленные требования удовлетворены.

Решение налогового органа от 31.03.2011 №02-10/43 дсп о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Управления от 17.06.2011 №26-16/22853 об изменении решения, признано незаконным, как несоответствующее статье 101 Налогового кодекса РФ.

Абзац 5 решения Управления от 17.06.20121 №26-16/22853 об изменении решения признан незаконным, как не соответствующий статье 140 Налогового кодекса РФ.

Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 26.08.2011 по делу №А19-13202/11 отменить и принять по делу новый судебный акт. Считает, что судом нарушены нормы материального права. Заявитель считает, что судом первой инстанции дана оценка тем обстоятельствам, которые на момент обжалования в судебном порядке решения инспекции по выездной налоговой проверке не имели юридической силы, поскольку были отменены вышестоящим налоговым органом. Кроме того, по мнению заявителя, суд первой инстанции посчитал что УФНС России по Иркутской области, рассмотрев апелляционную жалобу ООО «Актив», и установив существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, должно было отменить решение ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска полностью, а не вносить в него изменения (стр.18 решения суда). Заявитель считает, что при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки ООО «Актив» и принятии решения по итогам проверки не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки. Налогоплательщик был извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, присутствовал при рассмотрении материалов проверки, имел возможность представить свои объяснения и возражения. Нарушения, на которые ссылается заявитель, не могут свидетельствовать о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки.

Управление ФНС России по Иркутской области также обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 26.08.2011 по делу № А19-13202/11, в том числе в части признания незаконным решения УФНС России по Иркутской области от 17.06.2011 №26-16/22853, возложения на Управление обязанности по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Заявитель находит вывод суда первой инстанции о существенном нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не соответствующим обстоятельствам дела. Заявитель полагает ошибочным вывод суда о безусловной обязанности налогового органа по ознакомлению с материалами проверки. По мнению заявителя в решении Арбитражного суда Иркутской области в нарушение ст.ст. 71, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не приведена оценка наличия в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения в виде занижения подлежащего уплате в бюджет налога, неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС. Заявитель полагает, что без обоснования причин судом отклонен довод Управления о неухудшении положение налогоплательщика после принятия Управлением решения по жалобе, при этом принят во внимание довод налогоплательщика о невозможности обжалования решения инспекции в новой редакции в связи с неполучением письма об исправлении опечатки на дату подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. Заявитель считает, что в решении Арбитражного суда Иркутской области в нарушение ст.ст. 71, 168, 170 АПК РФ не приведена оценка заявленных обществом требований в части признания недействительным решения Управления от 17.06.2010 №26-16/22853 об изменении решения. Заявитель полагает, что вышеназванное решение Управления, являясь итогом рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение инспекции, которое изменено вышестоящим налоговым органом, самостоятельно не нарушает права налогоплательщика. Управление, удовлетворяя в части апелляционную жалобу общества, не изменило правового статуса решения инспекции (в редакции письма от 10.06.2011 №02-10/15590), самостоятельно не нарушая права и законные интересы общества, не возлагая дополнительных обязанностей и не создавая иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обществом представлены отзывы на апелляционные жалобы инспекции и управления, в которых указано о несогласии с доводами апелляционных жалоб и о законности и обоснованности выводов суда первой инстанции. Просит обжалуемое решение оставить без изменения, а апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  14.10.2011г.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, проанализировав доводы апелляционных жалоб, проверив правильность соблюдения норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании решения заместителя начальника №02-50 (т.3, л.д.184) инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Актив» по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость; налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ; налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ за период с 01.10.2007 по 30.06.2010, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки №02-91/252 дсп от 31.12.2010 (т.1, л.д.34-54), в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений. Акт направлен налогоплательщику 17.01.11г.

Налоговым органом 08.11.10г. составлена справка №02-60 о проведенной выездной налоговой проверке, согласно которой выездная налоговая проверка ООО «Актив» начата 08.09.10г., окончена 08.11.10г.

Уведомлением от 18.01.11г. №02-02 налогоплательщик был вызван в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска к 10 час. 21.02.11г. для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по акту.

Налогоплательщиком 15.02.2011г. представлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки от 31.12.2010г. №02-91/252дсп.

Согласно протоколу от 21.02.11г. №14-08/2дсп представители ООО «Актив» Михайлова Т.В., Шафран Т.В. присутствовали при рассмотрении возражений налогоплательщика от 15.02.2011г. на акт выездной налоговой проверки от 31.12.2010г. №02-91/252дсп и материалов проверки, что подтверждается их подписями на протоколе от 21.02.11г.

ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска 21.02.11г. принято решение №02-10/18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое вучено представителю ООО «Актив» Шафран Т.В. 01.03.11г.

Представителем ООО «Актив» Михайловой Т.В. 14.03.11г. было получено уведомление от 14.03.11г. №02-15/6 о вызове налогоплательщика в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска, каб.302 для рассмотрения 21.03.11г. в 10час. материалов выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и принятия решения по акту.

Также 14.03.11г. представителем ООО «Актив» Михайловой Т.В. было получено уведомление от 14.03.11г. №02-15/7 о вызове налогоплательщика для ознакомления 17.03.11г. со справкой о проведенных мероприятиях дополнительного налогового контроля.

Налоговым органом 17.03.11г. составлена справка №02-10/3, согласно которой были инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий от 21.02.11г. №02-10/18.

Данная справка от 17.03.11г. получена представителем ООО «Актив» Михайловой Т.В. 17.03.11г., о чем свидетельствует ее подпись на справке.

Согласно п.6 ст.101 Налогового кодекса РФ  в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

По мнению суда, составление налоговым органом 17.03.11г. №02-10/3 справки о проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля означает окончание проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска 21.03.11г. было составлено дополнение к справке от 17.03.11г. №02-10/3 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля.

Дополнение от 21.03.11г. к справке от 17.03.11г. №02-10/3 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля было вручено представителю ООО «Актив» Михайловой Т.В. 21.03.11г.

Таким образом, после составления справки от 17.03.11г. №02-10/3 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля и окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекция продолжала осуществлять дополнительные мероприятия налогового контроля.

Вместе с тем, из взаимосвязанных положений ст.ст.100, 101, а также п.8 ст.89 НК РФ, следует вывод о том, что налоговое законодательство не предусматривает возможность после завершения дополнительных мероприятий налогового контроля и составления справки по ним продолжать их проведение.

Согласно протоколу от 21.03.11г. №14-08/2/1дсп в присутствии представителей ООО «Актив» Шафран Т.В., Михайловой Т.В. состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговым органом 21.03.11г. принято решение №02-10/11 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 31.03.2011г. Данное решение вручено представителю ООО «Актив» Михайловой Т.В. 25.03.11г., что подтверждается е? подписью на решении.

Представителем ООО «Актив» Михайловой Т.В. 25.03.11г. было получено уведомление от 25.03.11г. №02-15/8 о вызове налогоплательщика 31.03.11г. в 15час.30мин. в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в каб.302 для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и принятия решения по акту.

Налоговый орган 30.03.11г. в 14час.10мин. вручил представителю ООО «Актив» Михайловой Т.В. уведомление от 30.03.11г. №02-15/9 о вызове налогоплательщика 31.03.11г. в 11час.30мин. в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска в кааб.302 для рассмотрения материалов проверки, материалов,