Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу n А19-9987/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС и несению расходов по налогу на прибыль законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и уменьшение доходов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО «Гранит» и ООО «Система+», ООО «СтройИндустрия» заключены договоры купли-продажи товарно-материальных ценностей.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля по указанным контрагентам инспекцией установлено следующее.

В учете налогоплательщика в 2008 году отражены операции по приобретению материалов у ООО «Система+» на сумму 426 900 руб., в том числе НДС - 76 842 руб., ООО «СтройИндустрия» на сумму 1 855 863,05 руб., в том числе НДС - 283 097,75 руб.

В представленной налогоплательщиком товарной накладной № 108 от 04.06.2008 г. (ТОРГ-12), выставленной ООО «Система+», не содержатся даты в графах «Отпуск груза произвел» и «Груз получил грузополучатель», ОКПО грузоотправителя, грузополучателя, поставщика и плательщика, вид деятельности по ОКДП, даты и номера транспортной накладной. В товарных накладных № 210, 211, 212 от 17.12.2008 года (ТОРГ-12), выставленных поставщиком ООО «СтройИндустрия» отсутствует заполнения следующих строк: дата «Отпуск груза произвел» и «Груз получил грузополучатель», ОКЦО грузоотправителя, грузополучателя, поставщика и плательщика, вид деятельности по ОКДП, дата и номер транспортной накладной, расшифровка подписи «Груз получил грузополучатель».

Поскольку товарная накладная формы ТОРГ-12 является основанием для списания и оприходования товарно-материальных ценностей, в связи с отсутствием даты в графах «Отпуск груза произв?л» и «Груз получил грузополучатель» ООО «Гранит» не подтвердило списание у ООО «Система+», ООО «СтройИндустрия» и оприходование ООО «Гранит» товарно-материальных ценностей в 2, 3, 4 кварталах 2008 года.

К счету-фактуре, выставленному ООО «СтройИндустрия», № 210 от 17.12.2008 представлена  товарно-транспортная накладная № 146 от 17.12.2008, к  счету-фактуре № 211 от 17.12.2008 представлены товарно-транспортные накладные № 140, 141, 142,143 от 17.12.2008, к счету-фактуре № 212 от 17.12.2008 представлены товарно-транспортные накладные № 144, 145 от 17.12.2008 г., при анализе которых установлено отсутствие заполнения следующих строк: 1) по товарному разделу: ОКПО грузоотправителя, грузополучателя и плательщика, дата «Отпуск груза произвел», груз к перевозке принял, расшифровка подписи груз получил грузополучатель; 2) по транспортному разделу: регистрационный номер, серия, номер, срок доставки груза, государственный номерной знак транспортного средства, номер водительского удостоверения.

Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что содержащиеся в товарно-транспортных накладных № 146, № 140, № 141, № 142, № 143, № 144, № 145 сведения являются недостоверными, поскольку не представляется возможным установить наличие автотранспорта у ООО «СтройИндустрия», водителя перевозившего груз, а, следовательно, данные документы не подтверждают реальную перевозку товаров.

Суду апелляционной инстанции представитель общества пояснил, что указанные товарно-материальные ценности доставлялись железнодорожным транспортом, а затем автомобильным транспортом. Вместе с тем, представитель общества указал, что у налогоплательщика отсутствуют железнодорожные транспортные накладные, свидетельствующие о доставке груза железнодорожным транспортом.

Кроме того, суд апелляционной инстанции критически оценивает противоречивые пояснения представителя налогоплательщика на вопрос суда о том, присутствовали ли лично руководители ООО «Система+» и ООО «Стройиндустрия» при передаче товара от покупателя продавцу. Более того, в апелляционной жалобе общество указывает, что доставка товара до покупателя не входила в условия заключенных договоров и, следовательно, товарно-транспортные накладные не требуются. Однако, исходя из условий договора с ООО «Система+» от 09.06.2008 №815 следует, что в стоимость запасных частей входит также и стоимость их доставки до п. Бодайбо ул. Солнечная, 23. Договорами от 17.12.2008 №45 и 17.12.2008 №30 также закреплены условия доставки товара до склада покупателя – ООО «Гранит».

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении поставщиков ООО «Система+», ООО «СтройИндустрия» налоговым органом проведены контрольные мероприятия, а именно: направлены запросы в банки о предоставлении выписок по операциям на счетах предприятий, истребованы у контрагентов и у иных лиц документы (информация), касающиеся деятельности ООО «Гранит», направлены запросы в инспекции по месту постановки на учет контрагентов о проведении встречных проверок.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что первичные документы ООО «Система+», ООО «СтройИндустрия» не подписаны уполномоченными лицами (отсутствует подпись руководителя, главного бухгалтера или иного лица, действовавшего от имени организации на основании приказа или доверенности); указанные первичные документы содержат недостоверные сведения, а, следовательно, вычеты по налогу на добавленную стоимость не подтверждены документально.

Фактические поставщики материалов, дизельного топлива и запасных частей в ходе проверки не установлены. При этом ООО «Система+», ООО «СтройИндустрия» выступают формальными продавцами товарно-материальных ценностей, запасных частей и дизельного топлива, с помощью которых оформляются фиктивные документы на поставку соответствующих товаров.

Так, судом установлено, что ООО «Система+» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области с 04.03.2008 г. Юридический адрес организации: 665821, г. Ангарск, 277-й квартал, 17/17А, 58. Директором и учредителем с момента постановки на учет и до 02.04.2008 заявлен Дворцов Виктор Михайлович. С 09.04.2008 по 28.11.2008 руководителем являлся Желточенко Валерий Сергеевич. Решением участника ООО «Система +» от 02.04.2008 изменено местонахождение общества на адрес: 665831, Иркутская область, г. Ангарск, 8 Микрорайон, д. 3, офис 100. С 24.11.2008 по настоящее время руководителем является Савишников Олег Юрьевич. Основным видом деятельности ООО «Система+», указанным при регистрации, является строительство зданий и сооружений.

Юридический адрес ООО «Система+» 665831, Иркутская область, г. Ангарск, 8 микрорайон, д. 3, офис 100 - является адресом «массовой» регистрации. ООО «Система+» по юридическому адресу не находится, корреспонденция, направленная по данному адресу, возвращается с отметкой почтового отделения «организация не значится».

Довод же налогоплательщика о том, что ООО «Система+» изменило свой юридический адрес на г. Ангарск, 277-кв-л, 17/17А, 58 с 27.11.2008 года судом апелляционной инстанции принимается, вместе с тем, иные, имеющиеся в деле доказательства в своей совокупности, правильности выводов суда первой инстанции не опровергают.

Последняя налоговая отчетность ООО «Система+» представлена по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, бухгалтерская отчетность - за 12 месяцев 2008 года. Сведения о среднесписочной численности работников за 2007-2009 годы в базе данных отсутствуют. Сведения о полученных доходах за 2008, 2009 годы в налоговую инспекцию ООО «Система+» не представляло. Также у организации отсутствуют основные средства и недвижимое имущество.

Из информации, представленной Межрайонным оперативно-розыскным отделом (по обслуживанию Ангарской зоны) ОРЧ (по линии НП), следует, что по показаниям Желточенко B.C. никаких документов от имени ООО «Система+» он не подписывал, отношения к деятельности организации не имеет.

Договор от 11.03.2008 № 211-2008 на открытие банковского счета в дополнительном офисе № 7690/047 Ангарского отделения № 7690 СБ РФ подписан от имени ООО «Система+» Дворцовым В.М. Вместе с тем, с 09.04.2008 по 28.11.2008 руководителем ООО «Система+» являлся Желточенко B.C., на которого в обслуживающем банке отсутствуют документы (доверенность и карточка с образцами подписей и оттиска печати), подтверждающие его право подписи на банковских документах.

При анализе банковской выписки установлено, что в течение 1-2 дней денежные средства, поступившие на расчетный счет, перечисляются юридическим и физическим лицам. Также по расчетному счету организации отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном осуществлении хозяйственной деятельности, не снимались денежные средства на выплату заработной платы, не оплачивались общехозяйственные нужды (аренда помещений и техники, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.).

Доводы налогоплательщика о том, что судом неправомерно приняты результаты контрольных мероприятий, проведенных инспекцией не в рамках выездной налоговой проверки, а в более ранние периоды, а отдельные материалы вообще содержат информацию о взаимоотношениях ООО «Система+», ООО «Стройиндустрия» с другими юридическими лицами, к которым ООО «Гранит» не имеет отношения, судом апелляционной инстанции отклоняются на основании следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 64 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно п.2 ст. 93.1 НК РФ если вне рамок проведения налоговых проверок у инспекции возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников сделки или иных лиц, располагающих такими сведениями.

Пунктом 4 ст. 101 НК РФ установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, инспекция имеет право использовать информацию, полученную не только в ходе проверки, но и полученную ранее в ходе мероприятий налогового контроля.

Сведения, полученные от органов внутренних дел в соответствии со ст. 82 НК РФ, являются также относимыми и допустимыми доказательствами по делу, поскольку в соответствии с пунктом 3 названной нормы налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Вместе с тем, статьи 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат запрета на использование информации, полученной налоговым органом в соответствии с нормами закона до начала проведения выездной налоговой проверки. Аналогичным образом такой запрет не установлен и в отношении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, в силу положений статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции, изложенной в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 января 2008 года N 492/08, полученные сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности материалы, экспертные заключения, протоколы опроса, то есть вне рамок выездной налоговой проверки, могут быть использованы в качестве доказательств по делу, поскольку в законе отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий.

ООО «СтройИндустрия» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска с 10.06.2008, зарегистрировано по адресу: 664037, г. Иркутск, ст. Батарейная. Генеральным директором и учредителем является Щербаков Алексей Викторович, который зарегистрирован по адресу: 665825, Иркутская обл., г. Ангарск, ул. Чайковского, 15 а, общ. 15.

Последняя отчетность организацией предоставлена за 12 месяцев 2009 года. Декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 и 3-4 кварталы 2009 года представлены с нулевыми показателями. Справки 2-НДФЛ за 2008-2009 годы не представлены. По юридическому адресу ООО «СтройИндустрия» налоговым органом неоднократно направлялись требования о представлении документов (информации), которые остались неисполненными.

Щербаков А.В., опрошенный в ходе мероприятий налогового контроля (протокол допроса 11.03.2010 г.), показал, что не является руководителем, учредителем организации, документы от имени общества никогда не подписывал. В 2006-2009 года работал на керамическом заводе, в 2006 году терял паспорт. Довод об отсутствии доказательств