Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 по делу n А58-1921/11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщику извещен о рассмотрении материалов проверки 10.12.2010 в 11 час. 00 мин. (т.2, л.д.187).

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, при надлежащем извещении Общества о времени и месте рассмотрения, с участием представителей налогоплательщика, руководителем Инспекции принято решение №13/119 от 10.12.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.2, л.д.1-185), согласно которому ООО «МАГАС-СТРОЙ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 166136 руб.,  налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ,  в виде штрафа в размере 447289 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 294100 руб., транспортного налога в виде штрафа в размере 744 руб., налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 2267 руб., единого социального налога, зачисляемого в ФБ, в виде штрафа в размере 40140 руб.,  единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС, в виде штрафа в размере 702 руб., единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, в виде штрафа в размере 907 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление (неудержание) налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 262559 руб.; статьей 126 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 100 руб. 

Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 10.12.2010 в общей сумме 2708268,54 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 268749,22 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ,  в размере 723680,21 руб.,  по налогу на добавленную стоимость в размере 1323859,51 руб., по транспортному налогу в размере 1069,35 руб., по налогу на имущество организаций в размере 2641,12 руб., по единому социальному налога, зачисляемому в ФБ, в размере 54580,12 руб., по единому социальному налога, зачисляемому в ФСС, в размере 613,22 руб., по единому социальному налога, зачисляемому в ФФОМС, в размере 955,94 руб., по единому социальному налога, зачисляемому в ТФОМС, в размере 1279,23 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 330840,62 руб.

Пунктом 3 указанного решения налоговым органом начислены налоги к уплате в общем размере 7580567 руб., из которых: налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 830678 руб., налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 2236441 руб., налог на добавленную стоимость в размере 4284100 руб., транспортный налог в размере 3980 руб., налог на имущество организаций в размере 11338 руб., единый социальный налог, зачисляемый в ФБ, в размере 200699 руб., единый социальный налог, зачисляемый в ФСС в размере 5288 руб., единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС, в размере 3507 руб., единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС, в размере 4536 руб.

Пунктом 3.1.2 решения налогоплательщику предложено перечислить удержанный налоговым агентом, но не перечисленный (не полностью перечисленный) налог на доходы физических лиц в сумме 111700 руб.; пунктом 3.1.3 – удержать доначисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме налога на доходы физических лиц в размере 1201096 руб.; пунктом 3.1.4 – при невозможности удержания налога представить сведения о невозможности удержания налога по форме №2-НДФЛ; пунктом 3.1.5 – произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц; пунктом 3.1.6 – перечислить удержанную из доходов налогоплательщика доначисленную сумму налога на доходы физических лиц; пунктом 3.2 – уплатить штрафы, пунктом 3.3. – пени; пунктом 4 – уменьшить начисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в размере 43820 руб.;      пунктом 5 - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, в том числе сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), решением которого №05-22/12/02316 от 18.02.2011 решение Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) от 10.12.2010 №13/119 изменено путем снижения размеров штрафа:

по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого социального налога на 20874,50 руб., транспортного налога – на 372 руб., налога на имущество организаций – на 1133,50 руб.;

по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления контроля, на 50 руб.;

по статье 123 Налогового кодекса РФ за несвоевременное перечисление (неперечисление) налога на доходы физических лиц на 131279,50 руб.

в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения (т.6, л.д.92-104).

Заявитель, считая, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.  

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанных налогов и пени, налоговых санкций (в оспариваемой заявителем части) послужил факт завышения Обществом расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные в их подтверждение документы не содержат достоверных данных и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «ЮжЯкутСталь».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «МАГАС-СТРОЙ» включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с приобретением товаров у ООО «ЮжЯкутСталь», в сумме 11376118 руб. и применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2047701,33 руб., в том числе: за ноябрь 2007 года в сумме 496677,97 руб., за второй квартал 2008 года в сумме 1551023,36 руб.

Обществом в подтверждение взаимоотношений по приобретению товаров (работ, услуг), правомерности и обоснованности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и несения реальных расходов на проверку представлены, в том числе:

- счета-фактуры: №21 от 19.10.2007, №15 от 30.04.2008, №18 от 27.05.2008, №19 от 20.06.2008;

- товарные накладные (форма ТОРГ-12): №21 от 19.10.2007, №15 от 30.04.2008, №18 от 27.05.2008, №19 от 20.06.2008;

- доверенности: №77 б/д, №79 б/д на получение наличных  денежных средств (т.6, л.д.42-51).

Указанные документы от имени ООО «ЮжЯкутСталь» подписаны Васильевым Валентином Семеновичем.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов (счетов-фактур, товарных накладных) с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента Общества ООО «ЮжЯкутСталь» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ЮжЯкутСталь» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.12.2002 за ОГРН 1021401066136 Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха (Якутия). Руководителем организации является Бычков Андрей Викторович, юридический адрес – г.Якутск, ул.Дзержинского, 66, 2-4 (т.4, л.д.20-28).

По сведениям инспекции ООО «ЮжЯкутСталь» применяет общую систему налогообложения, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 2004 год, организация не имеет внеоборотных средств, материалов, сырья, готовой продукции, численность работников отсутствует.

В соответствии с предоставленными на запросы инспекции письмами ЗАО Акционерный банк «ТААТТА» от 10.08.2010 №3/2380 и от 29.04.2010 №3/347 правом первой подписи имеет Бычков А.В., движение денежных средств за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 по расчетному счету ООО «ЮжЯкутСталь» не осуществлялось (т.7, л.д.158, 164).

Согласно протоколу общего собрания ООО «ЮжЯкутСталь» от 04.10.2004 и решению единственного участника от 04.10.2004 на основании договора об уступке доли в уставном капитале в состав учредителей введены Колодина Н.В. и Пигур В.Г. Доли в уставном капитале распределены следующим образом: Колодина Н.В. – 34%