Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 по делу n А10-3081/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

августа 2010г. ООО СК «Сибирь» представлены возражения по акту выездной налоговой проверки.

06 августа 2011г. при рассмотрении материалов проверки, представитель налогоплательщика по доверенности от 01.08.2010г. Хаптаева О.Б. заявила ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки для ознакомления с материалами проверки и представления полноценных возражений, в связи с чем, был объявлен перерыв до 11. 08. 2010 г.

Уведомлением №12-74 от 11.08.2010 инспекция уведомила налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки на 20.08.2010 в 10 часов. Уведомление вручено представителю общества по доверенности 18.08.2010 (т.1 л.д. 114).

Решением №12-07 от 11.08.2010 инспекция продлила срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Решение вручено представителю общества по доверенности в день его составления (т.1 л.д. 110).

11.08.2010 года инспекция вынесла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля(протокол рассмотрения от 11.08.2010г.). Решение вручено представителю общества по доверенности в день его составления (т. 1 л.д. 111).

19.08.2010г. представитель ООО СК «Сибирь» Хаптаева О.Б. по доверенности от 01.08.2010г. ознакомлена с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, что подтверждается протоколом №12-8.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции в отсутствие лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем его извещении вынесено решение №12-40 от 20.08.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1242508 руб.; налогу на имущество в виде штрафа в размере 112 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 37625 руб.; зачисляемому в фонд социального страхования в виден штрафа в размере 1050 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 946 руб.; зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 1720 руб.; в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправыомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ в виде штрафа в размере 72390 руб.; в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений в виде штрафа в размере 2400 руб. (т.1 л.д.13-51).

Пунктом 2 решения обществу начислены пени по состоянию на 20.08.2010 года в размере 2026450 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 1858203 руб.; налогу на имущество  в размере 101 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 50974 руб.; зачисляемому в фонд социального страхования в размере 2209 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1104 руб.; зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2043 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 111816 руб.

Пунктом 3 решения обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2007 год в размере 1367740 руб.; за 2008 год в размере 5066727 руб.; за 2009 год в размере 666621 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за 2008 год в размере 151915 руб.; за 2009 год в размере 36212 руб.; зачисляемому в фонд социального страхования за 2008 год в размере 7223 руб.; за 2009 год в размере 5251 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год в размере 2740 руб.; за 2009 год в размере 1992 руб.; зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год в размере 4981 руб.; за 2009 год в размере 3621 руб.; налогу на имущество в размере 563 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 361951 руб.

Не согласившись с решением налогового органа общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия №11-19/04291 от 13.05.2010г. решение МИФНС №2 по Республике Бурятия от 20.08.2010г. №12-40 изменено (т.1 л.д. 56-60).

Пункт 1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции:

- привлечь общество к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 729452 руб.; налогу на имущество в виде штрафа в размере 112 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 37625 руб.; зачисляемому в фонд социального страхования в виден штрафа в размере 1050 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 946 руб.; зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде штрафа в размере 1720 руб.; в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ в виде штрафа в размере 72390 руб.; в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений в виде штрафа в размере 2400 руб.

Пункт 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции:

- начислить пени по состоянию на 20.08.2010 года в размере 1424943 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость в размере 1256696 руб.; налогу на имущество  в размере 101 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 50974 руб.; зачисляемому в фонд социального страхования в размере 2209 руб.; зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 1104 руб.; зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2043 руб.; налогу на доходы физических лиц в размере 111816 руб.

Пункты 3 4 резолютивной части решения оставлены без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в Арбитражный суд Республики Бурятия. Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил частично.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из материалов дела усматривается, что общество не было лишено возможности представить возражения по акту проверки и участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, при принятии решения № 12-40 от 20.08.2010г. налоговым органом соблюдена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

При этом судом первой инстанции правильно принято во внимание то обстоятельство, что редакция Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая в период проведения проверки и составления акта не содержала норм, обязывающих налоговые органы представлять (направлять иным способом) налогоплательщику материалы проверки, документы, которые подтверждают установленные нарушения законодательства о налогах и сборах, в том числе в качестве приложения к акту налоговой проверки.

В связи с чем судом правомерно отклонены доводы общества о применении пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8  статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре в частности должны быть указаны наименование, адреса и идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) продавца, покупателя, грузополучателя, грузоотправителя.

Пунктом 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность произведенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов. Сведения, содержащиеся в первичных документах, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Как установлено судом первой инстанции следует из материалов дела, ООО «СК «Сибирь» согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО СК «Сибирь» 12 января 2010 года были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 2007 и 2008 годы по налогу на добавленную стоимость, в которых была отражена сумма налога к вычетам за 2007 г – в размере 8 308 168 рублей, за 2008 г. - в размере 15 657 272 рублей.

Анализ уточненных деклараций показал, что налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость за 2007 год обществом отражена верно.

В нарушение требований налогового законодательства налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость за 2008 год занижена на 30 367 140 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 5 466 085 рублей.

Проверкой также установлено, что ООО СК «Сибирь» за 2007 год заявлен не обоснованный вычет по налогу на добавленную стоимость в размере 7 386 729 рублей, за 2008 год – в размере 9 321 945 рублей.

Таким образом, проверкой установлена неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 22 175 759 рублей, в том числе: 7 386 729 руб. – необоснованно заявленный вычет за 2007 г.; 9 321 945 – необоснованно заявленный вычет за 2008 г.; 5 466 085 руб. - неуплата налога за 2008г.,