Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2012 по делу n А19-1668/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции, основанием для принятия  налоговым органом решения послужил вывод налогового органа о незаконном применении Обществом системы налогообложения в виде ЕНВД по магазину, расположенному по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева,95, поскольку площадь торгового зала превышает установленный ст.346.26 Налогового кодекса РФ предельный размере 150 кв. метров. Вследствие этого, налоговый орган в решении от 14.07.11г. №02-06/85 пришел к выводу о том, что ООО «Аркадия» получило необоснованную налоговую выгоду в результате фактического использования торговой площади с привлечением взаимозависимого лица (предпринимателя Крапивиной О.А.) к торговой деятельности.

Основаниями для вывода налогового органа о получении ООО «Аркадия» необоснованной налоговой выгоды послужили следующие обстоятельства:

-  взаимозависимость участников схемы – руководитель, учредитель ООО «Аркадия» и индивидуальный предприниматель Крапивина О.А. являются одним и тем же лицом;

-  фиктивность договоров аренды помещения;

-   расчеты с использованием одного и того же банка – Байкальского банка Сбербанка РФ, ОСБ №2420;

-   осуществления ООО «Аркадия» и индивидуальным предпринимателем Крапивиной О.А. одного и того же вида деятельности;

-   Крапивина О.А., как индивидуальный предприниматель, до открытия ООО «Аркадия» супермаркета по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева,95, торговой деятельностью не занималась;

-   согласно Техническому паспорту здания (строения), расположенного по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95, и экспликации к плану у помещения торгового зала один фундамент и один вход;

-   фактически предприниматель Крапивина О.А. реализует тот же товар, что и ООО «Аркадия» в других магазинах, принадлежащих ООО «Аркадия и расположенных по адресам: г.Тулун, ул.Войкова, 20 и   ул.Юбилейная, 35;

-   у предпринимателя Крапивиной О.А. заключены договора с теми же поставщиками, которые поставляют товар и для ООО «Аркадия» на одном и том же транспорте и в один и тот же день, а именно: индивидуальным предпринимателем Мурга С.П., ООО «СВК-Тулун», ООО «Каравай», ООО «Прок-Сервис», индивидуальным предпринимателем Мамонтовым Л.Ю., ООО «Московская ореховая Торговая Компания»;

-   наличие у ООО «Аркадия» и у предпринимателя Крапивиной О.А. общих работников, а именно: Хозеевой Л.А., Мандрыгиной Т.А., Карповой Т.И., что подтверждается сведениями о доходах данных физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленными в инспекцию ООО «Аркадия» и предпринимателем Крапивиной О.А.;

-   товар для ООО «Аркадия» и для предпринимателя Крапивиной О.А. поставляется с использованием транспорта, который принадлежит Крапивину Ю.С.;

-   работники, с которыми ООО «Аркадия» заключало трудовые договоры, работали у предпринимателя Крапивиной О.А. и наоборот (протоколы допроса Виноградовой Н.И. от 11.03.11г. №95, Соболевской Н.М. от 11.03.11г. №90);

-   совместное хранение документов ООО «Аркадия» и предпринимателя Крапивиной О.А. в бухгалтерии ООО «Аркадия», находящейся в здании супермаркета ООО «Аркадия», расположенном по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95 (протокол допроса от 25.02.11г. №64 главного бухгалтера ООО «Аркадия» Карповой Т.И., которая пояснила, что работала и у предпринимателя Крапивиной О.А., и в ООО «Аркадия»);

-   договоры на оказание услуг по электроэнергии, охране имущества, санитарно- эпидемиологические услуги магазина, расположенного по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95, заключены только от имени ООО «Аркадия». Предприниматель Крапивина О.А. как арендатор осуществляла розничную торговлю в магазине, расположенном по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95, но при этом никаких расходов по оплате электроэнергии, охране имущества, санитарно-эпидемиологических услуг не производила.

Рассматривая дело в обжалуемой части, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно п.2 ст.346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического, характеризующего данный вид деятельности.

В силу ст.346.27 Налогового кодекса РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета.

Согласно п.6 данного Постановления, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

-учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности  также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка;  осуществление  транзитных  платежей между участниками  взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 данного Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Судом первой инстанции правильно установлено, что ООО «Аркадия» с 01.01.2007г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». ООО «Аркадия» состоит на налоговом учете с 28.06.2001г. в Межрайонной ИФНС России №6 по Иркутской области. Руководителем, единственным учредителем ООО «Аркадия» является Крапивина Ольга Александровна.

Согласно свидетельству о государственной регистрации прав от 26.01.2007г. №38-38-11/012/2006-915 ООО «Аркадия» на праве собственности принадлежит одноэтажное пеноблочное задание магазина с административным корпусом, инвентарный номер 25:432:001:200280210, литер А, площадь 365,8 кв.м., этажность 1, расположенное по адресу г.Тулун, ул. Карбышева д.95 (т.8 л.д.7).

Между ООО «Аркадия» (арендодатель), в лице экспедитора Захватаева А.А., действующего на основании доверенности от 01.02.08г. №3, и индивидуальным предпринимателем Крапивиной Ольгой Александровной (арендатор) заключен договор аренды от 01.02.08г. №1 (т.4 л.д.2-6), согласно которому ООО «Аркадия» обязуется предоставить часть площади здания магазина, находящееся в собственности арендодателя, во временное владение и пользование индивидуальному предпринимателю Крапивиной Ольге Александровне, а также обеспечить арендатору свободный доступ на указанную площадь здания магазина. Здание расположено по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, д.95. Общая площадь, предоставляемая в аренду – 129 кв.м., в том числе: часть торгового зала – 98кв.м., прочая площадь – 31 кв.м., в том числе подсобное помещение – 16,1 кв.м., часть коридора 20 кв.м., часть подсобного помещения - 4, 9 кв.м. Часть здания магазина предоставляется арендатору – предпринимателю Крапивиной О.А. для торговой деятельности. Техническая характеристика здания, в котором предоставлены площади ООО «Аркадия» в аренду предпринимателю Крапивиной О.А., приведена в техническом паспорте Бюро технической инвентаризации (далее – БТИ), выданного 02.11.2006г. и является неотъемлемой частью договора аренды (приложение №1).

Согласно техническому  паспорту задания и экспликации к плану строения от 02.11.2006г., расположенного по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95, общая площадь здания составляет 365,8 кв.м., в том числе: помещение торгового зала - 195,5 кв.м., подсобные помещения - 83,9 кв.м., кабинеты - 48,0 кв.м., прочая - 38,4 кв.м.

В связи с проведенной перепланировкой в здании (установлена не сплошная перегородка в торговом зале), расположенном по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95, руководитель ООО «Аркадия» Крапивина О.А. обратилась 10.10.2008г. с заявлением в Тулунское обособленное подразделение Иркутского филиала ФГУП «Ростехинвентаризации» о выполнении нового технического паспорта задания в связи с перепланировкой.

Тулунским обособленным подразделением Иркутского филиала ФГУП «Ростехинвентаризации» 13.10.2008г. внесены изменения в технический паспорт задания, расположенного по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95.

Согласно техническому паспорту задания и экспликации к плану строения, расположенного по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, 95, с учетом внесенных изменений от 13.10.2008г., общая площадь здания составляет 364,8 кв.м., в том числе: помещение 1 торгового зала - 98 кв.м., помещение 2 торгового зала – 96 кв.м., подсобные помещения - 43,1 кв.м., кабинеты - 48,0 кв.м., прочая - 79,2 кв.м. (т.3 л.д.119-123).

Как правильно указывает суд первой инстанции, с учетом указанных выше обстоятельств, между ООО «Аркадия» (арендодатель), в лице экспедитора Захватаева А.А., действующего на основании доверенности от 01.11.08г. №3, и индивидуальным предпринимателем Крапивиной Ольгой Александровной (арендатор) заключен договор аренды от 01.11.08г. №2 (т.4 л.д.9-13), согласно которому ООО «Аркадия» обязуется предоставить часть площади здания магазина, находящееся в собственности арендодателя, во временное владение и пользование индивидуальному предпринимателю Крапивиной Ольге Александровне, а также обеспечить арендатору свободный доступ на указанную площадь здания магазина. Здание расположено по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, д.95. Общая площадь, предоставляемая в аренду – 127 кв.м., в том числе: часть торгового зала (2) – 96кв.м., прочая площадь – 31 кв.м., в том числе подсобное помещение – 16,1 кв.м., часть коридора 10 кв.м., часть подсобного помещения - 4, 9 кв.м. Техническая характеристика здания, в котором ООО «Аркадия» предоставлены площади в аренду предпринимателю Крапивиной О.А., приведена в техническом паспорте Бюро технической инвентаризации, с учетом внесенных изменений от 13.10.08г., является неотъемлемой частью договора аренды (приложение №1). В соответствии с п.5.1 договора аренды от 01.11.08г. №2 арендная плата составляет 15000руб. в месяц. Факт передачи указанной торговой площади Обществом подтверждается актом приема-передачи от 01.11.08г., согласно которому ООО «Аркадия передало индивидуальному предпринимателю Крапивиной О.А. во временное владение по договору аренды от 01.11.08г. №2 помещения в здании, общей площадью 127 кв.м., в том числе помещение торгового зала (2) – 96 кв., прочая площадь – 31 кв.м. Здание расположено по адресу: г.Тулун, ул.Карбышева, д.95.

Арендатором торгового помещения площадью 96 кв.м. по указанным договорам аренды в магазине, расположенном по адресу: г.Тулун, ул. Карбышева, 95, является предприниматель Крапивина Ольга Александровна, в то же время она является генеральным директором и единственным учредителем ООО «Аркадия».

Суд