Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2012 по делу n А78-2902/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по следующим мотивам.

Как следует из пояснений, в том числе из апелляционной жалобы, налогового органа, несвоевременное представление учреждением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2011 года выявлено инспекцией в ходе камеральной проверки и в течение 10 дней со дня выявления был составлен акт.

Налоговым органом в материалы дела представлен акт и решение, которые оформлены в порядке ст.101.4 НК РФ.

Вместе с тем, акт был составлен 17.08.2011г., то есть акт был составлен более, чем через три месяца после представления расчета. Таким образом, как пояснил и представитель налогового органа апелляционному суду, налоговый орган составил акт в течение 10 дней после завершения срока камеральной проверки.

Из Постановления Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2873/12 по делу N А25-789/2011 усматривается, что разграничение применения ст.101 и 101.4 НК РФ производится не только по составам правонарушений, но и с учетом того, в рамках каких мероприятий налогового контроля установлено правонарушение, если в ходе камеральной или выездной проверки, то применяется ст.101 НК РФ, а если в ходе иных мероприятий – то 101.4 НК РФ.

Апелляционный суд, полагает, что из материалов дела не следует, что для выявления факта несвоевременного представления расчета налоговый орган проводил какие-либо мероприятия, из акта не следует, чтобы такие мероприятия проводились. Более того, в соответствии с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Таким образом, для определения размера штрафа не требуется установления каких-либо дополнительных сведений, достаточно сведений о количестве непредставленных документов.

Апелляционный суд полагает, что проведения проверочных мероприятий не требовалось, налоговый орган должен был выявить данное обстоятельство в день представления расчета и составить акт в течение 10 дней.

Таким образом, налоговым органом форма мероприятий налогового контроля избрана верно – в порядке ст.101.4 НК РФ. Вместе с тем, налоговым органом соответствующие мероприятия проведены за пределами установленных сроков.

В соответствии с пунктами 1, 4, 5, 6, 8, 10, 11 ст.101.4 НК РФ  при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 настоящей статьи.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном статьей 69 настоящего Кодекса, и в сроки, установленные пунктом 2 статьи 70 настоящего Кодекса.

Копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п/п.1 п.2 ст.45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет.

В соответствии с п.1 ст.115 НК РФ заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

На основании указанных норм апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что налоговый орган, установив факт несвоевременного представления учреждением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2011 года (10.05.2011 г. – дата поступления расчета в налоговый орган, л.д.34), обязан был в срок до 24.05.2011 г. составить акт проверки, исходя из требований пункта 1 статьи 101.4 НК РФ, с учетом пункта 6 статьи 6.1 Кодекса. Вместе с тем как следует из материалов дела, соответствующий акт составлен налоговым органом 17.08.2011 г., то есть в срок более 10 дней после обнаружения факта правонарушения. Следовательно, налоговый орган создал ситуацию, при которой сроки взыскания задолженности (штрафов), регламентированные совокупным применением положений ст. ст. 46, 69, 70, 101.4, 115 НК РФ, продлеваются, что недопустимо.

Так, налоговый орган обратился за взысканием налоговых санкций в судебном порядке 12.04.2012 г., о чем свидетельствует штемпель на заявлении (вх. № 2902). Однако, исходя из установленной налоговой инспекцией в акте и решении даты представления ответчиком спорного расчета, совокупный срок обращения в суд с подобным заявлением истек 05.03.2012 г. (10 дней на составление акта (24.05.2011 г.) + 6 дней на получение акта (01.06.2011 г.) + 10 дней на представление возражений на акт (16.06.2011 г.) + 10 дней на рассмотрение возражений и вынесение решения (30.06.2011 г.) + 6 дней на вручение решения (08.07.2011 г.) + 10 дней на вступление решения в законную силу (22.07.2011 г.) + 10 дней на выставление требования (05.08.2011 г.) + 6 дней для получения налогоплательщиком требования (15.08.2011 г.) + 20 календарных дней на исполнение требования (срок установлен налоговой инспекцией в требовании от 22.09.2011 г. № 3320) (05.09.2011 г.) + 6 месяцев на обращение с заявлением в суд (05.03.2012 г.).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявление подано налоговым органом по истечении указанного срока, при этом ходатайство о восстановлении пропущенного срока налоговым органом не подавалось.

По мнению апелляционного суда, выводы по настоящему делу соответствуют судебной практике, например, по делам N А19-16005/2011,  N А19-16002/2011,  N А19-21867/2011,  N А19-20435/2011,  N А19-16004/2011,  N А69-1874/2011.

Доводы налогового органа о том, что суд первой инстанции применил нормы, регулирующие только внесудебный порядок взыскания задолженности, а в настоящем случае допустима только судебная процедура взыскания, а также о том, что значение имеет только дата истечения срока на исполнение требования, отклоняются, так как вышеуказанными нормами НК РФ установлена последовательная процедура привлечения к ответственности и взыскания соответствующих санкций в установленные сроки. Таким образом, значение имеют все установленные сроки, нарушение каких-либо установленных сроков не влияет на общий порядок их исчисления.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на правильность по существу принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда  Забайкальского края от 21 мая 2012 года по делу №А78-2902/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в  течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи:                                                                                                          Д.Н.Рылов

Д.В.Басаев