Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2012 по делу n А19-10634/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по    налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком,   под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Расходами согласно статье 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях настоящей главы относятся внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно статье 250 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса (доходы от реализации).

Пунктом 8 указанной статьи установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии со статьей 423 Гражданского кодекса РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (пункт 3 статьи 423 ГК РФ).

Из указанных норм налогового и гражданского законодательства следует, что отношения сторон по договору могут быть квалифицированы как безвозмездные при наличии следующих признаков:

- предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства;

-  в договоре либо нормативно-правовом акте должно содержаться прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Никсервис» (заказчик) и ООО «Илимская строительная компания» (подрядчик) заключили следующие договоры подряда:

-договор подряда № 25 от 14.08.2010, в соответствии с которым ООО «ИСК» принимает на себя обязательства по выполнению работ по капитальному ремонту многоквартирного дома по улице Братская, д. 10. Цена договора составляет 905430 руб., в том числе: за счет средств заказчика – 599412 руб., за счет средств подрядчика – 306018 руб.

-   договор подряда № 26 от 14.08.2010, в соответствии с которым ООО «ИСК» принимает на себя обязательства по выполнению работ по капитальному ремонту многоквартирного дома по улице Братская, д. 14. Цена договора составляет 924069 руб., в том числе: за счет средств заказчика – 625403 руб., за счет средств подрядчика – 298666 руб.

-   договор подряда № 27 от 14.08.2010, в соответствии с которым ООО «ИСК» принимает на себя обязательства по выполнению работ по капитальному ремонту многоквартирного дома по улице Братская, д. 20. Цена договора составляет 879300 руб., в том числе: за счет средств заказчика – 591282 руб., за счет средств подрядчика – 306018 руб.

Для выполнения данных работ ООО «ИСК» заключило договоры по капитальному ремонту многоквартирного дома с субподрядными организациями ООО «Илимсервис» и ООО «Консул»:

-  договор № 288/348 от 10.09.2010, в соответствии с которым ООО «Консул» принимает на себя обязательства по выполнению работ по капитальному ремонту многоквартирных домов по улице Братская, д. 10 и д. 14. Цена договора составляет: за счет средств генподрядчика – 1224815 руб., за счет средств субподрядчика – 604684 руб.

-  договор № 288/349 от 10.09.2010, в соответствии с которым ООО «Илимсервис» принимает на себя обязательства по выполнению работ по капитальному ремонту многоквартирного дома по улице Братская, д. 20. Цена договора составляет: за счет средств генподрядчика – 501086 руб., за счет средств субподрядчика – 306018 руб.

Общая сумма выполненных работ по договорам субподряда, принятая ООО «ИСК» за счет средств субподрядчиков, составила 694604 руб.

Полагая, что работы, выполненные субподрядными организациями за счет собственных средств, получены налогоплательщиком безвозмездно, налоговый орган включил их стоимость в состав внереализационных доходов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что в рассматриваемой ситуации выполненные субподрядчиками работы не являются доходом общества в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), исходя из следующего.

Статьей 41 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, по итогам комиссионного отбора, проведенного ООО «Никсервис», право на заключение договоров на капитальный ремонт многоквартирных домов по улице Братская, д. 10, д. 14, д.20 получило ООО «ИСК».

Капитальный ремонт многоквартирных домов выполнен в рамках реализации Федерального закона РФ от 21.07.2007 №185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» за счет целевых средств из бюджета на их капитальный ремонт.

В силу положений статьи 20 Федерального закона № 185-ФЗ получателем средств Фонда являются субъекты Российской Федерации, которые распределяют их между муниципальными образованиями, претендующими в соответствии с заявкой субъекта на предоставление финансовой поддержки. Средства Фонда перечисляются на банковские счета товарищества собственников жилья, жилищного, жилищно-строительного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, выбранной собственниками помещений в многоквартирном доме управляющей организации. Оплата работ подрядной организации по капитальному ремонту многоквартирного дома осуществляется управляющей организацией за счет размещенных на банковских счетах средств на основании акта приемки работ. Порядок привлечения товариществом собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом либо выбранной собственниками помещений в многоквартирном доме управляющей организацией подрядных организаций для выполнения работ по капитальному ремонту многоквартирного дома с использованием средств, предоставляемых в соответствии с названным Федеральным законом, может устанавливаться субъектом Российской Федерации. Помимо порядка привлечения подрядных организаций он устанавливает порядок заключения договоров подряда, на основании комиссионного отбора.

Одним из условий заключения договоров на выполнение работ по капитальному ремонту многоквартирных домов на основании комиссионного отбора являлось возможность осуществления дополнительных работ в пределах средств, предусмотренных на проведение капитального ремонта многоквартирного дома и производимых за счет собственных средств подрядчика, по предлагаемому заказчиком перечню дополнительных работ в соответствии со сметами заказчика в объеме не менее 10% от стоимости капитального ремонта.

В соответствии с действующим гражданским законодательством (статья 706 Гражданского кодекса РФ) субподрядный договор заключается на основе и во исполнение основного подрядного договора.

Во исполнение заключенных с ООО «Никсервис» основных договоров подряда и для выполнения части работ по капитальному ремонту вышеуказанных многоквартирных домов ООО «ИСК» были привлечены субподрядчики ООО «Консул» и ООО «Илимсервис», с заключением с ними договоров субподряда №288/348 от 10.09.2010 и №288/349 от 10.09.2010. Условия основных договоров подряда, заключенных с заказчиком работ ООО «Никсервис» и комиссионного отбора о выполнении дополнительных работ в пределах средств, предусмотренных на проведение капитального ремонта многоквартирных домов за счет собственных средств субподрядчика, включены в договоры субподряда с ООО «Консул» и ООО «Илимсервис», как обязательства подрядчика, предусмотренные основными договорами подряда.

В 2010 году ООО «Консул» и ООО «ИлимСервис» во исполнение основных договоров подряда (освобождены от уплаты НДС) для заказчика (ООО «Никсервис») и субподрядных договоров (генподрядчик Общество) были выполнены работы по капитальному ремонту: сумма работ по вышеуказанным договорам субподряда за счет заказчика составила - 1 334 496,83 руб., за счет подрядчика - 694604 руб. без учета НДС.

При этом Обществом во исполнение заключенных договоров подряда на выполнение работ по капитальному ремонту многоквартирных домов по улице Братская д. 10,14, 20 с основным заказчиком ООО «Никсервис» были переданы следующие затраты Общества: сумма работ по вышеуказанным договорам подряда за счет заказчика составила - 1 539 062,71руб., за счет подрядчика - 771781,35 руб. без учета НДС, с учетом НДС на сумму 910702 руб.

При этом сумма затрат в размере 771781,35 руб. Общества по выполнению работ по капитальному ремонту по вышеуказанным договорам подряда для заказчика ООО «Никсервис» за счет собственных средств включает затраты субподрядчиков ООО «Консул» и ООО «Илимсервис» в сумме 694604 руб., которые не были включены Обществом в расходы при налогообложении прибыли, так как работы в сумме 694604 руб. выполнены субподрядчиками во исполнение условий комиссионного отбора, были переданы заказчику (ООО «Никсервис») в составе суммы 771781,35 руб., которая не была учтена Обществом ни в составе расходов, так и его доходов.

Следовательно, ООО «ИСК» не приобрело данные работы для себя, не извлекло из них прибыли, а передало их заказчику (ООО «Никсервис») во исполнение условий комиссионного отбора. То обстоятельство, что Общество в рамках данных договоров выступало одновременно как получатель работ от субподрядчиков (ООО «Консул», ООО «Илимсервис»), так и передающей стороной для Заказчика (ООО «Никсервис»), подтверждает и сам налоговый орган.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что работы, выполненные субподрядчиками за свой счет в пределах средств, предусмотренных на проведение капитального ремонта многоквартирных домов в сумме 694604 руб. во исполнение условий комиссионного отбора, принятые и переданные ООО «ИСК» заказчику безвозмездно в составе суммы 771781,35 руб., не являются доходом общества в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащим учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.      

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильных выводов суда первой инстанции. Налоговым органом не подтверждено получение обществом экономической выгоды в результате совершенных операций.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части, отсутствуют.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 августа 2012 года по делу №А19-10634/2012, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 августа 2012 года по делу №А19-10634/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                         Э.В. Ткаченко

Судьи:                                                                                      Д.В. Басаев

                                                                                                 Д.Н. Рылов