Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по делу n А78-10721/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

отягчающих ответственность, предусмотренных пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса РФ. В связи с этим налоговый орган привлек учреждение к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ, в размере 2000 рублей, с учетом пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса РФ.

Судом первой инстанции заявленные требования были удовлетворены. Учреждение оспаривает решение суда первой инстанции в части штрафов, ссылаясь на то, что налоговым органом и судом не учтены смягчающие обстоятельства, а учреждение находится в тяжелом финансовом состоянии.

Апелляционный суд приходит к следующему.

Согласно решению налогового органа учреждению начислены штрафы в размере 196 506,8руб., в том числе по п.1 ст.119 НК РФ – 194 506,8руб., по ст.119 НК РФ -  2000руб.

В соответствии со статьёй 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10 по делу N А32-19097/2009, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114). Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111, 112). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 Кодекса требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Поскольку перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в статье 112 Кодекса, не является исчерпывающим, суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1, 2, 2.1 статьи 112 Кодекса, в качестве смягчающих ответственность. Отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 Кодекса.

Из решения налогового органа усматривается, что налоговый орган при рассмотрении материалов проверки и вынесении решения при привлечении учреждения к ответственности по ст.119 НК РФ установил наличие обстоятельств, отягчающих ответственность, поскольку учреждение ранее привлекалось к ответственности за аналогичное нарушение. При этом при привлечении учреждения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ вопросы наличия или отсутствия смягчающих и отягчающих обстоятельств налоговым органом не рассматривались.

В отношении привлечения к ответственности по ст.199 НК РФ суд первой инстанции указал на наличие отягчающих обстоятельств и привлечение учреждения налоговым органом к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ, в размере 2000 рублей, с учетом пункта 4 статьи 114 Налогового кодекса РФ.

Судом первой инстанции при взыскании штрафа по п.1 ст.122 НК РФ вопрос о смягчающих обстоятельствах также не рассматривался.

Апелляционный суд полагает, что вопрос о смягчающих обстоятельствах суд первой инстанции должен был рассмотреть, но не сделал этого, в том числе суд первой инстанции не предлагал учреждению представить соответствующие доказательства.

Также апелляционный суд исходит из того, что наличие отягчающих обстоятельств применительно к привлечению к ответственности по ст.119 НК РФ учреждением не оспаривается, поэтому оснований для смягчения ответственности по ст.119 НК РФ апелляционный суд не усматривает.

Относительно штрафа по п.1 ст.122 НК РФ апелляционный суд полагает, что он подлежит снижению. При этом апелляционный суд не может расценить имеющееся в материалах дела решение налогового органа №15-08/87 от 08.09.2011г. (т.1 л.д.100-111), как подтверждение того, что общество ранее привлекалось к аналогичной ответственности, так как данное решение вынесено после решения, на основании которого производится взыскание (13.07.2011г.).

Из материалов дела следует, что учреждение финансируется из бюджета, согласно уставу (т.1 л.д.52-83) учреждение занимается социально значимой деятельностью – социальным обслуживанием граждан в стационарных условиях, в том числе престарелых граждан и инвалидов, страдающих психическими хроническими заболеваниями. Кроме того, в обоснование ходатайства об отсрочке уплаты государственной пошлины учреждением апелляционному суду были представлены сведения о кредиторской задолженности на 6.12.12., отчет о финансовых результатах деятельности на 01.01.2012., справки о наличии имущества и обязательствах, из которых следует отсутствие у учреждения свободных денежных средств, направление денежных средств на уставную деятельность.

Указанные обстоятельства в их совокупности апелляционный суд полагает возможным расценить как смягчающие ответственность обстоятельства, и снизить размер штрафа в 10 раз – до 19 450,68руб. Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части взыскания с учреждения штрафа по земельному налогу по п.1 ст.122 НК РФ в размере 175 056,12руб. (194 506,8руб. - 19 450,68руб.).

Соответственному уменьшению подлежит размер взысканной с учреждения государственной пошлины (на 1 750,56руб.) путем отмены решения суда первой инстанции в данной части.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит основания для частичного удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в указанной выше части, как вынесенное при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела (п.1 ч.1 ст.270 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда  Забайкальского края от 07 ноября 2012 года по делу № А78-10721/2011 отменить в части взыскания с Государственного автономного учреждения социального обслуживания "Читинский психоневрологический дом-интернат" Забайкальского края штрафа по земельному налогу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 175 056,12 рублей.  Принять в отмененной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В остальной обжалуемой части Решение Арбитражного суда  Забайкальского края от 07 ноября 2012 года по делу № А78-7559/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Решение Арбитражного суда  Забайкальского края от 07 ноября 2012 года по делу № А78-7559/2011 отменить в части взыскания с Государственного автономного учреждения социального обслуживания "Читинский психоневрологический дом-интернат" Забайкальского края  государственной пошлины в размере 1 750,56 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в  течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Д.В.Басаев

Е.В.Желтоухов