Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2013 по делу n А19-16254/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалы дела представлены кадастровые выписки от 26.09.12г. №3800/601/12-172928, от 03.10.12г. №3800/601/12-176868, от 03.10.12г. №3800/601/12-176876 о земельном участке, расположенном по адресу: г.Иркутск, ул.Урицкого, 16 (т.1 л.д.11). Согласно выписке от 03.10.12г. №3800/601/12-176876 правообладателями земельного участка, кадастровый номер 38:36:000034:1852, расположенного по адресу: г.Иркутск, ул.Урицкого, являются: Артюхов А.М., Общество с ограниченной ответственностью Дом Плетюхина. Предыдущие кадастровые номера данного земельного участка: 38:36:000034:178, 38:36:000034:1688.(т.1 л.д.108).

Налоговый орган суду первой инстанции пояснил, что налоговый орган не располагает доказательствами того, что Общество обладало на праве собственности или ином праве земельным участком, расположенным по адресу: г.Иркутск, ул.Урицкого, 16.

Указанные обстоятельства налоговым органом в апелляционной жалобе не оспариваются.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что ООО «Пестеревское» не владеет данным земельным участком ни на праве собственности, ни на праве постоянного (бессрочного) пользования, ни на праве пожизненного наследуемого владения, ни на каком другом праве. Следовательно, общество не является плательщиком земельного налога по земельному участку, расположенному по адресу: г.Иркутск, ул. Урицкого, 16.

Общество обратилось 19.06.12г. в налоговый орган с заявлением №27606 о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога в размере 718 108 руб.87коп. Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска, рассмотрев заявление налогоплательщика от 19.06.12г. о возврате излишне уплаченной суммы земельного налога в размере 718108руб.87коп., направила в адрес ООО «Пестеревское» письмо от 06.07.12г. №11-28/15716 об отказе в возврате земельного налога в сумме 718108руб.87коп., поскольку переплата в сумме 718108руб.87коп. не подтверждается данными карточки лицевого счета налогоплательщика (далее – КЛС). В связи с чем, предложило провести сверку для уточнения сальдовых остатков по налогам в КЛС.

Довод налогового органа о том, что Общество самостоятельно исчисляло и уплачивало земельный налог в 2009-2012г.г. по земельному участку, расположенному по адресу: г.Иркутск, ул.Урицкого, 16, представляло налоговые декларации по земельному налогу, в связи с чем, не имеет право на возврат излишне уплаченного и излишне взысканного земельного налога в сумме 481054руб.87коп., правильно отклонен судом первой инстанции, поскольку исчисление и уплата Обществом налога не лишает права налогоплательщика обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного и излишне взысканного налога. Кроме того, отсутствие переплаты по налогу в карточке лицевого счета налогоплательщика также не может являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного и излишне взысканного земельного налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Согласно п.1 ст.79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса РФ.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.2 ст.79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу п.3 ст.79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ, процентов на эту сумму.

Согласно п.4 ст.79 НК РФ налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Как правильно установлено судом первой инстанции, Общество излишне уплатило земельный налог в сумме 476 985руб.97коп., что подтверждается платежными поручениями от 08.09.09г. №217, от 13.10.09г. №223, от 26.10.09г. №223, от 23.03.10г. №5, от 27.08.10г. №32, от 27.08.10г. №33, от 07.02.11г. №№20,  21,  23,  24,  от  20.04.11г.  №75,  от  20.07.11г.  №128,  от  20.10.11г.  №190,  от  01.02.12г. №15, от 18.05.12г. №85, от 24.02.12г. №30.

Указание налогового органа на то, что переплата по платежным поручениям №68 от 27.03.2008, №97 от 21.04.2008, №162 от 11.08.2008, №230 от 20.10.2008, №129 от 28.04.2009, №143 от 06.05.2009, в соответствии с п.7 ст.78 НК РФ, не подлежит возврату, так как 3-х летний срок на подачу заявления о возврате переплаты истек, апелляционный суд отклоняет, поскольку уплаченные суммы налога по указанным платежным поручениям с учетом уточнения заявленных требований  не являлись предметом спора.

Общество обратилось с заявлением в ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска о возврате излишне уплаченного налога 19.06.2012г.

Учитывая, что ООО «Пестеревское» обращалось в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявителем был соблюден досудебный порядок возврата излишне уплаченного налога, установленный п.6 ст.78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2008г. №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006г. №6219/06 указано, что днем уплаты налога является день, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Учитывая, что заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога 19.06.12г., при этом просило с учетом уточнения заявленных требований возвратить излишне уплаченный земельный налог в пределах трехлетнего срока уплаты в сумме 481054руб.87коп., суд первой инстанции пришел к правильному  выводу о том, что Общество обратилось в налоговый орган в отношении указанной  суммы в пределах срока, установленного п.7 ст.78 Налогового кодекса РФ.

На основании инкассовых поручений от 15.10.09г. №23994, от 16.04.12г. №508 с ООО «Пестеревское» был взыскан земельный налог в сумме 4068руб.90коп. Налоговым органом были представлены  копии решений от 15.10.2009г. №11945, от 16.04.2012г. №5310(т.1 л.д.109-110) о взыскании с Общества земельного налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, на основании которых были выставлены инкассовые поручения от 15.10.09г. №23994, от 16.04.12г. №508.

В силу п.3 ст.79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

С учетом того, что ООО «Пестеревское» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным письма от 06.07.2012г. №11-28/15716 в части отказа в возврате излишне уплаченного и взысканного земельного налога в сумме 481054руб.87коп. и об обязании налоговый орган возвратить излишне уплаченный и взысканный земельный налог в сумме 481054руб.87коп. 14.08.2012г., о чем свидетельствует штамп канцелярии суда, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что общество обратилось в арбитражный суд в пределах срока, установленного п.3 ст.79 Налогового кодекса РФ.

Доводы налогового органа о том, что общество должно было подать уточненные декларации, так как общество само подавало декларации, в которых исчисляло земельный налог, отклоняются апелляционным судом в связи с тем, что уточненные декларации подаются плательщиками налога, которые обнаружили какие-либо ошибки в ранее поданных налоговых декларациях. В рассматриваемом же случае общество не являлось плательщиком налога, на что им было указано в поданном в налоговый орган заявлении. При этом положения статей 78, 79 НК РФ не связывают право на возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов с подачей уточненных деклараций. Кроме того, апелляционный суд, оценивая доводы налогового органа, исходит также из принципа процессуальной экономии. Поскольку судом первой инстанции вопрос уже разрешен, а подача уточненных деклараций и заявлений о возврате налога может повлечь за собой возникновение новых споров, то оснований для отмены решения суда первой инстанции в связи с указанными доводами налогового органа апелляционный суд не усматривает.

Таким образом, апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстацнии о том, что, учитывая, что ООО «Пестеревское» не владеет земельным участком, расположенным по адресу: г.Иркутск, ул.Урицкого, 16, ни на праве собственности, ни на праве постоянного (бессрочного) пользования, ни на ином праве, что подтверждается кадастровыми выписками на данный земельный участок и не опровергнуто налоговым органом, при этом оно излишне уплатило земельный налог и с него был излишне взыскан земельный налог в общей сумме 481054руб.87коп., то письмо ИФНС России по Правобережному округу г.Иркутска от 06.07.12г. №11-28/15716 в части отказа в возврате излишне уплаченного и взысканного земельного налога в сумме 481054руб.87коп. следует признать недействительным.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения