Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2013 по делу n А78-7595/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№2.7-53/6 от 30.03.2012 учреждению доначислен налог на прибыль организаций за 2008 года в сумме 335 176 руб., начислены пени и штраф.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно части 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции, действовавшей в проверяемый период, регламентировал особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Согласно пункту 8 статьи 250 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При этом в указанной норме приведен конкретный перечень имущества, которое относится в целях налогообложения к средствам целевого финансирования.

Так, к средствам целевого финансирования относится, в том числе имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенное организацией - источником целевого финансирования в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 года №195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» платные социальные услуги в государственной системе социальных служб оказываются в порядке, установленном органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Согласно пунктам 6, 7, 8 Постановления Правительства Забайкальского края от 22.05.2009 года № 213 «О реализации закона Забайкальского края от 26 февраля 2009 года № 138-ЗЗК «О социальном обслуживании населения в Забайкальском крае» установлено, что социальные услуги предоставляются в стационарных государственных учреждениях социального обслуживания на условиях частичной оплаты одиноким гражданам, гражданам, имеющим родственников, обязанных содержать их в соответствии с действующим законодательством, при условии, что размер среднедушевого дохода, получаемого этими гражданами, не превышает 250 процентов прожиточного минимума.

Социальные услуги предоставляются в государственных стационарных учреждениях социального обслуживания на условиях полной оплаты:

гражданам пожилого возраста и инвалидам, имеющим родственников, обязанных содержать их в соответствии с действующим законодательством, - при условии, что размер среднедушевого дохода, получаемого этими гражданами, свыше 250 процентов прожиточного минимума;

гражданам пожилого возраста и инвалидам из других регионов Российской Федерации - по договору с соответствующим учреждением социального обслуживания.

Стоимость социальных услуг, предоставляемых гражданам государственными учреждениями социального обслуживания, определяется исходя из тарифов на платные социальные услуги, установленных в Забайкальском крае.

Постановлением Правительства Забайкальского края от 22.05.2009 №213 утвержден «Порядок и условия оплаты социальных услуг, входящих в перечень гарантированных государством социальных гарантий, предоставляемых гражданам на дому, в полустационарных и стационарных государственных учреждениях социального обслуживания», пунктами 10 и 11 которого установлено, что плата за социальные услуги, предоставляемые в стационарных учреждениях социального обслуживания, включает в себя плату за стационарное обслуживание и плату за иные социальные услуги.

Размер ежемесячной платы за стационарное обслуживание определяется исходя из утвержденных в установленном порядке норм питания, нормативов обеспечения мягким инвентарем клиентов учреждения и сложившегося в Забайкальском крае уровня потребительских цен, норматива площади спальных помещений в домах-интернатах для престарелых и инвалидов и тарифов на оплату коммунальных услуг, а также расходов на содержание и текущий ремонт помещений в домах-интернатах. Размер ежемесячной платы за стационарное обслуживание не может превышать 75% от размера получаемой этими  гражданами  пенсии.  Средства,  поступающие от  оплаты  социальных  услуг  в  виде платы за стационарное обслуживание, используются по целевому назначению в соответствии с условиями их формирования.

Средства, поступающие от оплаты социальных услуг, зачисляются на счета государственных бюджетных учреждений социального обслуживания по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и используются сверх бюджетных ассигнований в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции на основании анализа вышеприведенных норм пришел к выводу, что денежные средства в виде 75% пенсий, получаемые социальным учреждением, должны учитываться налогоплательщиком, как поступившая выручка, однако, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, поскольку рассматриваются как сверх бюджетные ассигнования, используемые в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Заявителем апелляционной жалобы доводов о несогласии с данным выводом суда первой инстанции не приведено, судом апелляционной инстанции оснований для признания его неправильным не установлено.

При этом судом первой инстанции обоснованно принято во внимание, что согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (в редакции 2008 года) такая реализация, как реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов выездной налоговой проверки, налоговым органом не установлено отсутствие у налогоплательщика раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, напротив, из решения усматривается точное определение инспекцией сумм доходов, полученных из разных источников.

Вместе с тем налоговый орган ни в акте выездной налоговой проверки №2.7-52/5 от 07.03.2012, ни в решении №2.7-53/6 от 30.03.2012 года не указал, на основании каких документов определена принятая к расходам сумма, что исключило для налогоплательщика возможность представления инспекции дополнительных доказательств заявленных расходов.

Дополнительные доказательства расходов были представлены только в ходе судебного разбирательства. По представленным в материалы дела документам усматривается, что размер произведенных учреждением расходов превышает не только принятый налоговым органом (5 407 643,45 руб.), но и задекларированный самим налогоплательщиком (6 628 751 руб.). Так, по сведениям учреждения по результатам спорного периода убытки учреждения составили 136826 руб.

Между тем при отсутствии в решении и акте проверки указаний на основания признанных обоснованными расходов, суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что возможность определения сумм дополнительных расходов, подлежащих включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, отсутствует.

Соответственно, доводы заявителя апелляционной жалобы об отсутствии оснований для принятия в ходе рассмотрения дела документов в подтверждение расходов учреждения, подлежат отклонению. В ходе рассмотрения дела инспекцией не подтверждено наличие законных оснований для взыскания с учреждения сумм налога, пени и штрафа, не доказана правильность определения налоговых обязательств учреждения по налогу на прибыль организаций за 2008 год.

При этом даже в случае принятия во внимание позиции инспекции о непредставлении учреждением в ходе проверки документов в подтверждение заявленных расходов, при выводе суда об отсутствии оснований для включения в налоговую базу доходов в виде денежных средств в виде 75% пенсий, получаемых социальным учреждением, и принятых в ходе проверки расходов, налогооблагаемая база по налогу на прибыль не возникает.

Следовательно, суд первой инстанции правильно исходил из того, что основания для взыскания недоимки, пени и санкций инспекцией не подтверждены, правомерно отказа в удовлетворении требований налогового органа.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 28 декабря 2012 года по делу №А78-7595/2012, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 28 декабря 2012 года по делу №А78-7595/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                             Э.В. Ткаченко

Судьи:                                                                                          Е.О. Никифорюк

                                                                                                     Е.В. Желтоухов