Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 по делу n А78-799/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита                                                                                                Дело № А78-799/2013

«25» июня 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Басаева Д.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 2 апреля 2013 года по делу №А78-799/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Читинская торговая компания» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по городу Чите о признании недействительным решения №18-10/36239 от 04.12.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (суд первой инстанции: Ломако Н.В.),

при участии в судебном заседании:

от общества – Тихенко Д.А., представителя по доверенности от 10.06.2013,

от инспекции – Миллер Л.В., представителя по доверенности от 19.02.2013 №05-19/05,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Читинская торговая компания» (ОГРН 1027501181322, ИНН 7534015662, место нахождения: 672020, Забайкальский край, г.Чита, ул.Промышленная, 3; далее – ООО «ЧТК»; Общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите (ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, место нахождения: 672000, Забайкальский край, г. Чита, ул. Бутина, д.10; далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения №18-10/36239 от 04.12.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 2 апреля 2013 года требования удовлетворены.

Основанием для удовлетворения требований послужил вывод суда об отсутствии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в связи с чем положения пункта 4 статьи 81 Кодекса применению не подлежат.

Судом установлено, что по срокам уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года у общества фактически в бюджете имелась переплата по данному налогу за 4 квартал 2011 года, перекрывающая сумму налога, подлежащую уплате, в связи с чем бюджет не понес потерь в связи с неуплатой 20 апреля, 20 мая и 20 июня 2012 года налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года.

На день возврата из бюджета переплаты по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года (11.10.2012) обществом налог за 1 квартал 2012 года уплачен платежным поручением №718 от 23.08.2012, соответственно, после возврата переплаты у налогоплательщика не возникло перед бюджетом задолженности по налогу за 1 квартал 2012 года.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке, поставив в апелляционной жалобе вопрос об его отмене и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований.

В обоснование инспекция указывает, что обществом 27.06.2012 представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, в соответствии с которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 421 135 руб. При этом в первичной декларации за 4 квартал 2011 года исчисленная сумма в бюджет составляла 314 110 руб. Таким образом, уменьшение налога по итогам 4 квартала 2011 года составило 2 735 245 руб.

Вместе с тем указание ООО «ЧТК» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2011 года не может свидетельствовать об уплате налога, заявленного к уплате по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2012 года, поскольку после представления уточненной налоговой декларации инспекция проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, по результатам которой принято решение от 08.10.2012 № 18-10/1457 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому Обществу возмещен НДС в размере 2 421 135 руб.

Таким образом, на момент подачи уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2012 года (10.07.2012) решения налогового органа о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года либо переплаты по указанному налогу у Общества не имелось.

Кроме того, на дату представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (№ 2) 10.07.2012 по данным лицевого счета у ООО «ЧТК» имелась недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 2 046 245,39 руб. С учетом таких обстоятельств у инспекции имелись правовые основания для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Общество доводы апелляционной жалобы оспорило по мотивам, изложенным в отзыве, просило оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 16.05.2013.

Дело рассмотрено при участии представителей лиц, участвующих в деле.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель инспекции в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Представитель общества апелляционную жалобу полагал не подлежащей удовлетворению по мотивам, приведенным в отзыве на нее, просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев дело по правилам главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее, проверив правильность соблюдения норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 19 января 2012 года Обществом в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года с исчисленной к уплате суммой налога в размере 331 491 руб. (т.1, л.д. 100-104).

27 февраля 2012 года представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года с исчисленной к уплате суммой налога в размере 314 110 руб. (т.1, л.д. 55-60).

27 июня 2012 представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года с исчисленной к возмещению суммой налога в размере 2 421 135 руб. (т.1, л.д. 61-67).

На основании второй уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, №18-10/1457 от 08.10.2012 на сумму 2 421 135 руб. (т.1, л.д. 86).

В связи с принятием указанного решения №18-10/1457 от 08.10.2012 инспекцией платежным поручением №721 от 11.10.2012 произведен возврат налогоплательщику НДС за 4 квартал 2011 года в размере 2 421 135 руб. (т.1, л.д. 82).

19 апреля 2012 года представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года с исчисленной к уплате суммой налога в размере 78 815 руб. (т.1, л.д. 105-108).

28 апреля 2012 года представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года с исчисленной к уплате суммой налога в размере 78 796 руб. (т.1, л.д. 68-72).

10 июля 2012 года представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года с исчисленной к уплате суммой налога в размере 2 814 041 руб. (т.1, л.д. 73-77).

В отношении второй уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года инспекцией начата камеральная налоговая проверка, до окончания которой инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №435632 по состоянию на 30.07.2012, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС за 1 квартал 2012 года в сумме 1 880 859,39 руб., в том числе: 57 375,39 руб. – по сроку уплаты 20.04.2012; 911 742 руб. – по сроку уплаты 21.05.2012; 911 742 руб. – по сроку уплаты 20.06.2012 (т.1, л.д. 78).

23 августа 2012 года налогоплательщиком в инспекцию представлено заявление о зачете переплаты по НДС за 4 квартал 2011 года в счет уплаты недоимки по НДС за 1 квартал 2012 года. Платежным поручением №718 от 23.08.2012 обществом произведена уплата НДС по требованию №435632 в размере 2 000 000 руб. (т.1, л.д. 79, 80).

28 августа 2012 года инспекцией на основании требования №435632 от 30.07.2012 принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №77951, на основании которого по инкассовому поручению №102197 были взысканы денежные средства на сумму 1 880 859,39 руб. (т.1, л.д. 81, 109).

12 сентября 2012 года инспекцией произведен возврат излишне взысканных, за вычетом пени, сумм НДС за 1 квартал 2012 года в размере 1 874 263,28 руб. (т.1, л.д. 112).

24 октября 2012 года по результатам камеральной налоговой проверки второй уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки №18-10/42915 (т.1, л.д. 45).

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, при участии представителей налогоплательщика, заместителем начальника инспекции вынесено решение №18-10/36239 от 04.12.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «ЧТК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату НДС за 1 квартал 2012 года, в виде штрафа в размере 204 624,50 руб. (т.1, л.д. 40-44).

Решением УФНС России по Забайкальскому краю от 16.01.2013 №2.14-20/6-юл/00402 решение инспекции признано вступившим в законную силу, жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1, л.д. 46-49).

Общество, считая, что оспариваемое решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную  жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Согласно части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые его приняли.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о недоказанности инспекцией наличия обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, отсутствии в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, исходя из следующего.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей влечет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Порядок исчисления налога установлен в статье 52 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 163 Налогового кодекса РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

В силу положений статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные