Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2014 по делу n А78-5116/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

излишне взысканного налога, пени, штрафа, а также по неосуществлению возврата излишне взысканного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, пени и штрафа, являются незаконными и нарушают его права и законные интересы, обратился в суд с заявлением об оспаривании бездействия в судебном порядке, заявив об устранении нарушений его прав и законных интересов путем возврата Обществу излишне взысканного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, пени и налоговых санкций с начислением процентов в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда первой инстанции об удовлетворении требований общества в части (в рассматриваемой части) и принятии в указанной части нового решения об отказе в удовлетворении требований Общества, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 названной статьи предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Правила, установленные названными статьями, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных пеней и штрафов.

В постановлении от 24.04.2012 №16551/11 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Налогового кодекса РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Сам факт принудительного взыскания налоговым органом налога в размере, исчисленном налогоплательщиком в поданной налоговой декларации, при корректировке в последующем размера налоговой обязанности в сторону уменьшения путем подачи уточненной декларации, не является основанием для квалификации названных сумм как излишне взысканных с применением правил статьи 79 Кодекса.

Равным образом сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Установление Кодексом различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения дела приходит к выводу, что оснований для квалификации спорных сумм налога на добавленную стоимость и пени как излишне взысканных не имеется.

Как следует из материалов дела, спорные налог на добавленную стоимость, соответствующие пени доначислены Обществу решением налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки, вступившим в законную силу и не оспоренным налогоплательщиком.

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией заявителя, что при возникновении оснований для изменения налоговой обязанности налогоплательщика после принятия налоговым органом решения по результатам проверки взыскиваемая налоговым органом сумма налога должна быть пересмотрена.

Суммы взысканного на основании решения инспекции налога на добавленную стоимость соответствовали сумме налогового обязательства общества, а после завершения камеральной проверки и подтверждения права на налоговые вычеты считаются излишне уплаченными, в связи с чем оснований для его возврата по правилам статьи 79 Налогового кодекса РФ не имеется.

Последующее изменение налоговой обязанности в результате представления Обществом уточненной налоговой декларации после проведения налоговой проверки не является основанием для освобождения от уплаты пеней, правомерно начисленных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ в связи с установлением налоговой инспекцией действительной обязанности по уплате налога в ходе проведения этой проверки.

Следовательно, правовых оснований для вывода о том, что суммы налога на добавленную стоимость и пени по налогу на добавленную стоимость, правомерно доначисленные (обратное заявителем не подтверждено) по решению инспекции от 12.05.2012 №18-10/33310 и взысканные с общества в бесспорном порядке, являются излишне взысканными, у суда первой инстанции не имелось.

Из материалов дела следует, что заявителем в рамках рассматриваемого дела заявлено требование в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ и основанием для оспаривания бездействия налогового органа и выбора способа устранения нарушения прав заявителя является квалификация спорных сумм как излишне взысканных, с применением положений статьи 79 Налогового кодекса РФ как в отношении порядка возврата, так и периода начисления процентов. Исковое требование о возврате излишне уплаченного налога из бюджета, с уплатой соответствующей государственной пошлины, обществом не предъявлено.

Суд апелляционной инстанции, установив, что спорные суммы не являются излишне взысканными, приходит к выводу, что оснований для признания оспариваемого бездействия налогового органа незаконным и нарушающим права и законные интересы заявителя не имеется.

При этом заявитель не лишен возможности обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога. При этом в силу положений статьи 78 Налогового кодекса РФ обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных суммы налогов, пеней, штрафов возможно как в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате, так и в случае неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При установленных по делу обстоятельствах и действующем правовом регулировании апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, решение суда первой инстанции в обжалуемой части удовлетворения заявленных Обществом требований подлежит отмене, с принятием в отмененной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 4 сентября 2013 года по делу №А78-5116/2013 в обжалуемой части удовлетворения заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «СК» требований отменить, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите - удовлетворить.

Принять в отмененной части новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «СК» требований - отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий:                                                      Э.В. Ткаченко

Судьи:                                                                                     Е.О. Никифорюк

Е.В. Желтоухов