Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А78-1171/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                           Дело №А78-1171/2014

«25» июня 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Рылова Д.Н., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Куклиной Ю.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 15 апреля 2014 года по делу №А78-1171/2014 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СПК-ЦЕНТР» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю о признании недействительным решения от 18.11.2013 №2.6-26/961 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (суд первой инстанции: Минашкин Д.Е.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Смольникова В.Н., представителя по доверенности от 10.02.2014,

от инспекции – Ринчиновой С.М., представителя по доверенности от 13.01.2014,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СПК-ЦЕНТР» (ОГРН 1107524000330, ИНН 7524016233, место нахождения: Забайкальский край, Читинский район, пгт. Новокручининский, ул. Колхозная, 19, далее – ООО «СПК-ЦЕНТР», общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю  ОГРН 1047550035202, ИНН 7524011919, место нахождения: Забайкальский край, город Чита, ул. Кирова, 6; далее – Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН 1047550033739, ИНН 7536057354, место нахождения: Забайкальский край, г. Чита, ул. Анохина 63; далее – Управление) о признании недействительными решения инспекции от 18.11.2013 № 2.6-26/961 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения Управления от 24.01.2014 № 2.14-20/15-ЮЛ/00773.

Общество уточнило заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю от 18.11.2013 № 2.6-26/961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявив отказ в части требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 24.01.2014 № 2.14-20/15-ЮЛ/00773.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 15 апреля 2014 года заявленные требования удовлетворены. Решение инспекции от 18.11.2013 № 2.6-26/961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

На инспекцию возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества путем совершения необходимых действий по возврату из бюджета взысканного штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 43096,80 руб.

Производство по делу в части заявления общества с ограниченной ответственностью «СПК-ЦЕНТР» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 24.01.2014 № 2.14-20/15-ЮЛ/00773 прекращено применительно к пункту 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из решения суда первой инстанции, признавая неправомерным привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, с учетом пункта 4 статьи 81 Кодекса, по представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, суд исходил из того, что общество должно было быть освобождено от ответственности, поскольку на момент подачи уточненной налоговой декларации 16.07.2013 у общества имелась переплата в размере 48647 руб. 27 коп., сохранившаяся вплоть до даты принятия налоговым органом решения, и составившая на 18.11.2013 - 94857 руб., что налоговым органом в ходе рассмотрения дела подтверждено, о чем его представителем учинена соответствующая надпись на расчете НДС, представленном заявителем в письменных пояснениях 15.04.12014, и что принято судом в качестве обстоятельств, не подлежащих доказыванию по правилам статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом правило, установленное пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ, не освобождает налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава вменяемого правонарушения в действиях либо бездействии налогоплательщика, а также вины в его совершении.

Суд первой инстанции, установив, что заявленный обществом отказ от требования  об оспаривании решения УФНС России по Забайкальскому краю не противоречит закону и не нарушает прав других лиц, принял отказ и прекратил производство по делу в данной части.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловала его в апелляционном порядке, поставив вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Оспаривая выводы суда первой инстанции относительно неправомерности привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ по налогу на добавленную стоимость, инспекция указывает на отсутствие у общества по сроку уплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года и на момент представления уточненной налоговой декларации переплаты по налогу.

Судом не учтено, что представленный заявителем расчет по НДС с расстановкой всех налоговых деклараций в соответствии с налоговыми периодами содержит сведения об обязательствах по уточненным налоговым декларациям к возмещению налога из бюджета, также представленным 16.07.2013, по которым инспекцией не приняты решения о возмещении налога. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Соответственно, зачесть переплату в счет недоимки по уплате налога возможно не ранее завершения сроков камеральной налоговой проверки.

Инспекция также указывает на ошибочность вывода суда о наличии у налогового органа обязанности доказывать наличие состава вменяемого правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, при применении положений пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Действия налогоплательщика по представлению уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 года направлены на внесение изменений в налоговую декларацию, что само по себе является подтверждением факта занижения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период как того требует пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Уточнение обязательств путем представления налоговых деклараций является обязанностью налогоплательщика, и в случае несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ, наступает ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Общество оспорило доводы апелляционной жалобы инспекции по мотивам, изложенным в отзыве на нее, просило оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 23.05.2014.

Дело рассмотрено с участием представителей лиц, участвующих в деле.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Представитель общества в судебном заседании апелляционного суда доводы апелляционной жалобы инспекции оспорила по мотивам, изложенным в отзыве, просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, проанализировав доводы апелляционной  жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, по результатам которой составлен Акт № 2.6-25/1001 от 16.09.2013 и вынесено решение № 2.6-26/961 от 18.11.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от 24.01.2014 № 2.14-20/15-ЮЛ/00773 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, полагая, что его права и законные интересы нарушены, общество оспорило его в судебном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Из оспариваемого решения следует, что обществом 16.07.2013 в налоговую инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет заявлена в размере 293 683 руб. По данным первоначальной налоговой декларации исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 78 199 руб.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что в нарушение пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ ООО «СПК-ЦЕНТР» на момент представления уточненной декларации не уплатило сумму подлежащего доплате налога в размере 215 484 руб., исходя из показателей лицевого счета и справки о состоянии расчетов по состоянию на 16.07.2013, в связи с чем, привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 43096,80 руб. (215484 руб. х 20%).

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Из материалов дела усматривается, что заявитель на основании статьи 143 Налогового кодекса РФ в спорном налоговом периоде являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики  (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Следовательно, представление налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года должно было произведено обществом не позднее 20.10.2010 с его уплатой – 20.10.2010, 22.11.2010, 20.12.2010 равными долями соответственно (с учетом положений статьи 6.1. Налогового кодекса