Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 по делу n А78-6402/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответственно. Выявленное инспекцией нарушение повлекло за собой доначисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2011 год в размере 277751 руб., за 2012 год – 842812 руб.

Судом установлено, что налогоплательщик при согласии с выводами инспекции об исключении из состава его расходов сумм затрат за 2011 год в размере 1689572,14 руб., за 2012 год в размере 5135784,68 руб., вместе с тем полагает, что налоговым органом неправомерно не учтены суммы минимального налога по УСН, самостоятельно исчисленные и уплаченные предпринимателем за 2011-2012 гг. на суммы 169424 руб. и 493277 руб.

При проведении проверки инспекцией установлено, что в проверяемый период 2011-2012 годы ИП Харин А.М. исчислял и уплачивал минимальный налог по УСН в порядке, определенном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Так, по данным налогоплательщика в 2011 году размер налогооблагаемого дохода составил 16942368 руб., сумма произведенных расходов – 16008785 руб., исчислен минимальный налог в размере 169424 руб. (16942368 руб.*1%). По данным налогового органа доход налогоплательщика за 2011 год составляет 16170888 руб., сумма произведенных расходов – 14319212,86 руб., налоговая база исчислена в размере 1851675,14 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, рассчитан по ставке 15% и по данным налогового органа составляет 277751 руб. (1851675,14 руб.*15%).

По данным налогоплательщика в 2012 году размер налогооблагаемого дохода составил 49327716 руб., сумма произведенных расходов – 48844753 руб., исчислен минимальный налог в размере 493277 руб. (49327716 руб.*1%). По данным налогового органа доход налогоплательщика за 2012 год также составляет 49327716 руб., сумма произведенных расходов – 43708968,32 руб., налоговая база исчислена в размере 5618747,68 руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, рассчитан по ставке 15%, и по данным налогового органа составляет 842812 руб. (5618747,68 руб.*15%).

Показатели исчисленного налоговым органом единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2011 год в размере 277751 руб., за 2012 год в размере 842812 руб. перенесены налоговым органом в п. 1 резолютивной части обжалуемого решения, в соответствии с которым налоговый орган решил доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2011 год в размере 277751 руб., за 2012 год в размере 842812 руб.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что налоговый орган, производя доначисление предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, руководствовался исключительно показателями налоговой базы, установленными в ходе выездной налоговой проверки, и фактически не учел суммы минимального налога по УСН, которые были самостоятельно исчислены и уплачены предпринимателем за соответствующие налоговые периоды.

При этом отражение в резолютивной части оспариваемого решения раздела 2 (стр. 26), содержащего указание на уменьшение сумм исчисленного в завышенных размерах минимального налога за 2011 год на 169424 руб., за 2012 год на 493277 руб. правильно квалифицировано судом как не имеющее правового значения для настоящего спора, поскольку из пункта 5.1. резолютивной части этого же решения, следует, что предпринимателю предложено уплатить суммы налогов, указанных в пункте 1 настоящего решения, то есть, в том числе и единый налог по УСН за 2011 и 2012 годы на общую сумму 1120563 руб. без учета сумм минимального налога.

Согласно положениям главы 26.2. НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налогов, указанных в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ, уплатой единого налога по УСН.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (пункт 4 статьи 346.21 НК РФ).

Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пункт 5 статьи 346.21 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты минимального налога предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ. Данный налог составляет один процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, и уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального налога. В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время.

По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 НК РФ, либо минимальный налог, исчисленный по правилам, предусмотренным пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

Согласно статье 39 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Положениями статьи 40 Бюджетного кодекса РФ определено, что доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после дня получения от учреждения Центрального банка Российской Федерации выписки со своих счетов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, осуществляют перечисление указанных доходов на единые счета соответствующих бюджетов.

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Уплата сумм единого налога по УСН и минимального налога по различным кодам бюджетной классификации не влияет на порядок зачисления денежных средств на счета органов Федерального казначейства и поступления их в соответствующий бюджет или в бюджет государственного внебюджетного фонда, также и в связи с тем, что минимальный налог является единым налогом, на что указал Президиум ВАС РФ в своём постановлении от 01.09.2005 № 5767/05.

Более того, распределение органами Федерального казначейства одного и того же налога по разным уровням бюджетной системы Российской Федерации не может лишить налогоплательщика права на зачет уплаченных им платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога по итогам налогового периода, тем более, что в силу пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Исходя из системного толкования приведенных норм права следует, что при доначислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2011-2012 годы, налоговый орган должен был учесть минимальный налог, самостоятельно исчисленный и уплаченный предпринимателем.

Из системного толкования положений статей 87, 89 Налогового кодекса РФ, статьи 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» следует, что поскольку целью проведения выездной налоговой проверки, а также задачей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов, постольку налоговый орган, помимо прочего, обязан установить как правильно уплачен тот или иной налог с учетом юридической квалификации и экономического содержания операции.

Для реализации данной задачи налоговому органу предоставлен широкий круг полномочий, которые сводятся не только к определению обязанностей налогоплательщика, но и к определению его прав, и в конечном итоге к формированию действительного налогового обязательства налогоплательщика.

Пунктом 4 ст. 89 НК РФ установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Таким образом, произведенные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки доначисления должны соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по уплате доначисленных налогов.

Право налогоплательщика на самостоятельную реализацию права на зачет и возврат излишне уплаченных налогов не освобождает налоговый орган при осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки от обязанности определить сумму налогового обязательства, действительно подлежащую уплате в бюджет.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обжалуемое решение налогового органа в части доначисления предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2011-2012 г.г. без учета исчисленных и уплаченных им сумм минимального налога, не соответствует положениям законодательства о налогах и сборах.

При этом судом учтено, что в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке), в связи с чем, требованием возбуждается процедура взыскания недоимки.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.03.2005 N 13592/04 также указал на то, что взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ. Таким образом, выставление налоговым органом требования об уплате налога является первым и необходимым этапом процедуры бесспорного взыскания налога.

Судом установлено, что в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 320 по состоянию на 05.05.2014 содержатся и доначисленные налоговым органом суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2011-2012 г.г. в общем размере 1120563 руб. (277751 руб. + 842812 руб.), то есть в полном объеме без учета минимального налога.

При таких установленных обстоятельствах суд первой инстанции правильно установил, что налоговым органом нарушены права и законные интересы предпринимателя, выражающихся в доначислении и предложении к уплате сумм единого налога по УСН, истинный размер которого определен некорректно, без учета сумм минимального налога, и что не соответствует нормам налогового закона.

Довод заявителя жалобы о том, что спорное решение могло быть изменено только в части п. 5 и дополнено указанием на действительную налоговую обязанность не основан на нормах права, поскольку принятие решений по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок является исключительным полномочием налоговых органов. Фактически данный довод налогового органа сводится к возложению на суд обязанности по установлению действительного налогового обязательства налогоплательщика, которое должно быть установлено налоговым органом по результатам налоговой проверки.

Следовательно, требования заявителя по рассматриваемому эпизоду о признании недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 662701 руб., в том числе: за 2011 год - 169424 руб., за 2012 год - 493277 руб., предложенного к уплате по итогу проверки, удовлетворены судом первой инстанции на законных и обоснованных основаниях.

При оценке судом всех доказательств, представленных сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, установлении всех обстоятельств, имеющих значение при рассмотрении настоящего спора, доводы заявителя апелляционной жалобы, оспаривающие приведенные выводы суда, направлены на переоценку исследованных в ходе судебного разбирательства и получивших надлежащую правовую оценку доказательств, оснований для которой суд апелляционной инстанции не усматривает.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 1 августа 2014 года по делу №А78-6402/2014 оставить в обжалуемой части без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                           Е.О. Никифорюк

Э.В. Ткаченко