Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2014 по делу n А78-1843/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

о наличии имущества (здания, сооружения, транспорт) в налоговом органе отсутствуют. Сведения о численности работников за 2010 год – 0 человек, за 2011 год сведения о численности работников в налоговом органе отсутствуют; индивидуальные сведения о застрахованных лицах в орган пенсионного фонда за период 2010-2011 годы не представлялись. По данным автоматизированного учета УГИБДД УМВД России по Забайкальскому краю на ООО «Сфера» транспортные средства не зарегистрированы; в Едином государственном реестре  прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведения в отношении ООО «Сфера» отсутствуют.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ налоговым органом направлено поручение о проведении допроса директора ООО «Сфера» - Епифанцевой Л.Г. в Межрайонную ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю. Получен ответ о том, что физическому лицу направлена повестка о вызове физического лица для дачи письменных пояснений. На момент написания акта сведений о допросе свидетеля не поступало.

Между тем, в ходе допроса Шишкина А.Н., являющегося руководителем ООО «Читаэлектростроймонтаж» в период с 01.07.2009 по 11.03.2013, установлено, что свидетель об ООО «Сфера» узнал через знакомых, оно осуществляло поставку материалов. Относительно заключения договоров, пояснил, что с руководителем ООО «Сфера» встречался лично, фамилию и имя не помнит, товар поставлялся поставщиком. На вопрос «Запрашивали ли вы копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения», пояснил, что данные вопросы возложены на юриста организации.

В ходе проведения контрольных мероприятий инспекцией получено сопроводительное письмо №2.6-29/1541дсп от 18.03.2013, направленное Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю для УФНС России по Забайкальскому краю. К данному письму прилагается протокол обследования от 12.03.2013 по адресу: 672514, Забайкальский край, Читинский р-н, с. Шишкино, ул. Молодежная, 13, 1. При осмотре установлено следующее: по указанному адресу расположен земельный участок площадью около 0,08 га. На участке имеется часть дома (квартира) в двухквартирном кирпичном жилом доме. На участке имеется гараж, подсобные постройки. Каких-либо вывесок с наименованиями, а также юридических лиц по указанному адресу нет. На момент обследования, Кизиллова М.С., проживающая по данному адресу, пояснила, что не имеет никакого отношения к ООО «Сфера». Директору ООО «Сфера» Епифанцевой Л.Г. является двоюродной тетей, Епифанцева Л.Г. проживает с матерью по адресу с. Шишкино, ул. Осенняя, 3а. При этом по счетам-фактурам, оформленным в части взаимоотношений заявителя и ООО «Сфера», строка «Грузоотправитель и его адрес» не заполнена, а в товарных накладных в строке «Поставщик» указан юридический адрес ООО «Сфера»: Читинский район, с. Шишкино, ул. Молодежная, д. 13, кв. 1.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведен допрос Епифанцевой Л.Г. (протокол допроса №222 от 07.11.2013,  от 25.07.2013), которая отрицала свое участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сфера», пояснила, что она являлась номинальным директором ООО «Сфера», в процессе деятельности взаимодействовала с Блинниковым А.Г. Зарегистрировала организацию за вознаграждение, открывала расчетный счет, за оказанную услугу ежемесячно получала денежные средства в размере 5000 руб., подписывала документы, которые привозил Блинников А.Г., в банке денежные средства не снимала, только подписывала чековые книжки. За время формального руководства ей не известно, чем занималась организация, какой основной вид деятельности у общества, штат сотрудников, каким имуществом располагала организация; не располагала информацией о движении денежных средств на расчетном счете организации, об объемах покупок и продаж.

Блинников А.Г. в ходе допроса (протокол допроса №223 от 07.11.2013) пояснил, что он привозил бумаги на подпись Епифанцевой Л.Г. и снимал денежные средства, в каком количестве не помнит, далее передавал Игорю; в ООО «Сфера» не работал. На вопросы относительно наличия у организации работников, основных средств, транспортных средств, спецтехники, складских помещений, пояснить ничего не смог.

Допросы указанных лиц в качестве свидетелей соответствуют требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, в протоколе имеются сведения о предупреждении допрашиваемого лица об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, является допустимым доказательством.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Суд апелляционной инстанции, учитывая, что лицо, идентифицируемое в качестве единоличного исполнительного органа контрагента в период совершения спорных хозяйственных операций, отрицает свою причастность к деятельности ООО «Сфера», считает, что отсутствуют основания полагать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые сделки, влекущие налоговые последствия.

Ссылки заявителя в апелляционной жалобе на подтверждение полномочий лица, выступающего в качестве руководителя спорного контрагента, сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц, при установленных по делу обстоятельствах в их совокупности и взаимосвязи, не свидетельствуют о подписании первичных учетных документов уполномоченным лицом ООО «Сфера». При этом, заявитель апелляционной жалобы, указывая на необходимость критической оценки показаний Епифанцевой Л.Г. вследствие ее заинтересованности, соответствующих доказательств в подтверждение наличия таких обстоятельств не представил.

Согласно договорам поставки, заключенным заявителем с ООО «Сфера», способ поставки - автомобильным транспортом, транспортные расходы оплачиваются покупателем отдельно, согласно акту на выполненные работы. Покупатель оплачивает     поставляемую     поставщиком     продукцию     путем     перечисления     денежных средств   на   расчетный   счет   поставщика   в   течение   10   рабочих   дней   со   дня   получения продукции покупателем по            товарно-транспортной накладной,           на основании выставленного поставщиком счета-фактуры.

Вместе с тем товарно-транспортные накладные, а также другие документы, подтверждающие фактическую доставку товара, обществом не представлены.

В качестве унифицированной формы первичной учетной документации для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.97 № 78 утверждена товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).

В соответствии с п. п. 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять ТТН формы № 1-Т.

Таким образом, транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов, либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства, и является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей, и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из недоказанности факта доставки товара от спорного поставщика в адрес Общества, поскольку документы в подтверждение транспортировки товара не представлены. Оказание транспортно-экспедиционных услуг по доставке товара в адрес общества, при установленных обстоятельствах, свидетельствующих об отсутствии у ООО «Сфера» транспортных средств, не подтверждено.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о возможности привлечения ООО «Сфера» к перевозке товара иных организаций не подтверждены соответствующими доказательствами, при том, что по расчетному счету оплата за аренду транспортных средств не производилась.

При анализе расчетного счета ООО «Сфера» в ОАО «Сбербанк России» Читинское отделение № 8600 зафиксировано, что он закрыт 07.02.2012. Других открытых расчетных счетов организация не имеет. Из выписки о движении денежных средств расчетному счету ООО «Сфера» не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности, в спорном периоде оплаты за выполнение подрядных и субподрядных работ, за аренду транспортных средств или иного имущества, приобретение горюче-смазочных материалов, приобретение товара, коммунальных услуг, электроэнергии, не осуществлялось.

В результате анализа выписки расчетного счета установлено, что на следующий день или через несколько дней, поступившие суммы снимались с расчетного счета наличными денежными средствами с назначением «другие цели», «заработная плата по договору» физическими лицами – Блинниковым А.Г., Ядонист Е.Г., на основании чека при предъявлении паспорта.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии у спорного контрагента общества достаточных трудовых ресурсов, основных средств, оборудования, транспортных средств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о невозможности поставки товаров и оказания транспортно-экспедиционных услуг для ООО «ЧЭСМ».

Относительно хозяйственных операций ООО «Читаэлектростроймонтаж» и ООО «РемПромСтрой» налоговым органом установлено, что общество состоит на учете в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска с 27.11.09. Юридический адрес организации: до июля 2010 г. – 664005, г. Иркутск, ул. Профсоюзная, 15 (организация по указанному адресу не находилась, при проведении осмотра установлено, что по данному адресу расположено ветхое неиспользуемое строение в аварийном состоянии); с июля 2010 г. – 664039, г. Иркутск, ул. Гоголя, 35 (данный адрес является местом массовой регистрации отсутствующих «проблемных» юридических лиц, зарегистрированных либо на основании гарантийных писем о намерении сторон заключить договоры аренды, которые фактически не оформлены, либо заключены на основании договоров аренды (субаренды), которые фактически не действуют).

Руководителем и единственным учредителем с начала деятельности ООО «РемПромСтрой» является Бондаренко А.А., 13.12.1982 г.р. Главного бухгалтера в организации нет. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 45.2 «Строительство зданий и сооружений». ООО «РемПромСтрой» имеет признаки недействующей организации, единственный расчетный счет организации закрыт 02.03.2011. После закрытия расчетного счета ООО «РемПромСтрой» не представляет отчетность и документы по требованиям налогового органа. На  ООО «РемПромСтрой» не зарегистрированы лицензии, контрольно-кассовая техника, транспортные средства, земельные участки и объекты недвижимого имущества. Организация не имеет представительств, филиалов и обособленных подразделений. Согласно представленным справкам, среднесписочная численность работников в 2009-2010 г.г. составляла 1 человек. При этом организацией представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 г. (4 квартал) на 19 человек.

Инспекцией ФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска был проведен допрос части данных лиц, в результате чего было установлено, что все они (кроме Бондаренко А.А.) до октября 2010 г. являлись работниками Восточно-Сибирского Дорожного филиала ФГУ здравоохранения «Федеральный центр гигиены и эпидемиологии по железнодорожному транспорту» (ИНН7701351634, КПП381202001, адрес: г. Иркутск, ул. Пушкина, 8), откуда были формально переведены в ООО «РемПромСтрой», при этом их место работы и характер труда не изменился, работники ООО «РемПромСтрой» руководителя организации не видели, знакомы с ней не были. ООО «РемПромСтрой» состоит на общей системе налогообложения, отчетность представлена по почте. Декларации по ЕСН, ОПС за весь период и налогу на имущество за 2010 год «нулевые». Налоговая отчетность за 2010 год не «нулевая», но сумма налогов, подлежащая уплате минимальная. За 2011 год представлена налоговая декларация по налогу на прибыль с убытками. По представленным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость сумма налога, подлежащая к уплате, составила 0 руб.

На основании поручения об истребовании документов (информации) у ООО «РемПромСтрой», ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска было выставлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Читаэлектростроймонтаж». Согласно полученному ответу - требование выставлялось по адресу: 664005, г. Иркутск, ул. Гоголя, 35. Требование налогоплательщиком не исполнено, в налоговый орган данное требование не возвращалось, уведомление о его вручении в инспекцию не поступало. В связи с неисполнением ранее выставленных требований ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска направлен запрос от 01.07.2011 № 05-16/07168дсп в УВД по Свердловскому округу г. Иркутска для установления местонахождения организации. Результаты розыскных мероприятий отсутствуют.

Инспекцией представлены служебные записки о проведенных контрольных мероприятиях в отношении ООО «РемПромСтрой». Так, 04.02.2011 был осуществлен выезд по адресу: г. Иркутск, ул. Гоголя, 35, с целью установления предполагаемого места нахождения ООО «РемПромСтрой». В результате обследования установлено, что по адресу: г. Иркутск, ул. Гоголя, 35, находится территория бывшей Иркутской макаронной фабрики с нежилыми строениями, в т.ч. нежилое 2-х этажное административное здание. Офис ООО «РемПромСтрой» находится на 2-ом этаже в пом. №3 указанного здания. На момент обследования помещение № 3 было закрыто. Встретиться с представителями ООО «РемПромСтрой» и собственником помещения не представилось возможным. На момент обследования по указанному адресу находилась гражданка Ходыкина Е.А., которая пояснила, что она доверенное лицо ОАО «Байкальские макароны» ИНН3812063592, организация является собственником данного здания и подтвердила местонахождение ООО «РемПромСтрой» по данному адресу и представила копию договора субаренды от 08.07.2010 № БГ 13/10 нежилого помещения между арендатором помещения ООО «Иртыш» ИНН5507080556 и субарендатором ООО «РемПромСтрой». Со слов Ходыкиной Е.А. представители ООО «РемПромСтрой» в арендуемом помещении № 3 находятся редко. Согласно договору субаренды нежилого помещения №13/10 от 08.07.10 арендуемая площадь составила – 15,6 кв.метров. 26.04.11 был осуществлен выезд по указанному адресу с целью установления места нахождения ООО «РемПромСтрой». По адресу: г. Иркутск, ул. Гоголя, 35 Общество не установлено. Со слов Ходыкиной Е.А. – доверенного лица ОАО «Байкальские макароны» – собственника помещения