Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 по делу n А19-7418/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязательств ООО «Крафт Гипс» по кредитному договору от 28.09.2012 № 3029-7160, принадлежит ООО «Капитал» на праве собственности. Часть имущества, переданного в залог, фактически используется ООО «Форт» и ООО «Ангарская гипсовая корпорация» в соответствии с договорами аренды, заключенными с ООО «Капитал».

Расчетные счета ООО «Крафт Гипс», ООО «МиксГипс», ООО «Ангарская гипсовая корпорация», ООО «Капитал», ООО «Форт» открыты в одном банке – ОАО «БайкалИнвестБанк».

Право распоряжаться расчетными счетами ООО «Крафт Гипс», ООО «МиксГипс», ООО «Ангарская гипсовая корпорация», ООО «Форт», кроме руководителей организаций, предоставлено еще Н.Ю. Попову и Е.И. Долгову.

Выписки по расчетным счетам ООО «Крафт Гипс», ООО «Форт», ООО «МиксГипс», ООО «Ангарская гипсовая корпорация» получала Л.И. Зубкова, являющаяся работником ООО «Форт», по совместительству – работник ООО «Ангарская гипсовая корпорация».

Инспекцией также установлено:

- ООО «Ангарская гипсовая корпорация» реализует товары, изготовленные ООО «Форт» и ООО «МиксГипс» в соответствии с договорами комиссии, т.е. фактически исполняет функции торговой организации в холдинге Г.В. Шаманова;

- согласно показаниям учредителя ООО «Капитал» Г.В. Шаманова, ООО «Крафт Гипс», ООО «МиксГипс», ООО «Ангарская гипсовая корпорация», ООО «Капитал», ООО «Форт» входят в его холдинг;

- ООО «Крафт Гипс», ООО «МиксГипс», ООО «Ангарская гипсовая корпорация», ООО «Форт» фактически находятся по одному адресу: г. Ангарск, Первый промышленный массив, квартал 4;

- в деятельности ООО «Крафт Гипс» в 2012 году принимали (безвозмездно) участие лица (Е.И. Долгов, Н.Ю. Попов, А.В. Рублев), являющиеся работниками ООО «Форт», т.е. не имеющие никакого отношения к ООО «Крафт Гипс», что подтверждается пояснением ООО «Крафт Гипс», представленным сопроводительным письмом от 13.01.2014 вх. № 000653. Однако, Е.И. Долгов отрицает свое отношение к деятельности ООО «Крафт Гипс». Н.Ю. Попов в 2012 году занимался получением кредита и субсидий на уплату процентов по кредиту ООО «Крафт Гипс», принятый на работу по совместительству в ООО «Крафт Гипс» с февраля 2013 года (основное место работы Н.Ю. Попова – ООО «Ангарская гипсовая корпорация», по совместительству – ООО «Форт»). Договоры ООО «Крафт Гипс» с поставщиками и подрядчиками в 2012 году заключались работником ООО «Форт» А.В. Рублевым, устроенным по совместительству в ООО «Крафт Гипс» только с 01.01.2013;

- А.В. Промская, являющаяся работником ООО «Форт» и ООО «Ангарская гипсовая корпорация», сообщила, что в 4 квартале 2012 года и в январе 2013 года занималась ведением бухгалтерского и налогового учета ООО «Крафт Гипс» безвозмездно по просьбе Д.Г. Шаманова;

- при вводе ООО «Крафт Гипс» в эксплуатацию линии по производству гипсовых пазогребневых плит также принимали участие лица, являющиеся работниками ООО «Форт», а также работники ООО «МиксГипс», предоставленные для ООО «Крафт Гипс» по договору аренды персонала;

- показания свидетелей в вопросах о том, кто в ООО «Крафт Гипс» дает распоряжения по приобретению основных средств (др. товаров, работ, услуг), а также о том, какая организация осуществляет контроль за соблюдением пропускного режима для прохождения на территорию ООО «Крафт Гипс», противоречивы;

- договоры аренды персонала, заключены ООО «Крафт Гипс» с ООО «Форт» и ООО «МиксГипс» формально, что также подтверждается показаниями В.А. Бочарова, Н.Г. Никитина и В.И. Гайда, являющихся работниками ООО «Форт» (согласно протоколам допроса данные работники выполняли работы по основному месту работы – ООО «Форт»);

- задания по работе в ООО «Крафт Гипс» М.П. Окопняк, предоставленный ООО «Форт» для ООО «Крафт Гипс» в соответствии с договором аренды персонала, получал от Л.В. Анциферовой, которая является работником ООО «Форт» и ООО «Ангарская гипсовая корпорация». По договору аренды персонала, заключенному с ООО «Форт», Л.В. Анциферова для ООО «Крафт Гипс» не предоставлялась, с ООО «Ангарская гипсовая корпорация» договор аренды персонала не заключался, работником ООО «Крафт Гипс» она не является. Кроме того, Л.В. Анциферова отрицает факт выдачи заданий М.П. Окопняку, касающихся деятельности ООО «Крафт Гипс»;

- товары от ЗАО «Компания ЭКС» для ООО «Крафт Гипс» получали и доставляли работники ООО «Форт», фактически не зная о том, что данные товары приобретались для ООО «Крафт Гипс»;

- согласно пояснениям ООО «Крафт Гипс» некоторые товары от поставщиков для ООО «Крафт Гипс» доставлялись транспортом ООО «Форт», арендованным у ООО «Капитал». Однако, документы (счета-фактуры, выставленные ООО «Форт» за доставку, акты оказанных услуг, транспортные документы) в ходе камеральной проверки не представлены;

- счета-фактуры, выставленные ООО «Крафт Гипс» в июле, августе и сентябре 2013 года в адрес ООО «МиксГипс» со стороны руководителя и главного бухгалтера подписаны А.В. Промской (подтверждается материалами встречной проверки с ООО «МиксГипс», представленными сопроводительным письмом от 09.09.2013 № 12 (вх. от 09.09.2013 № 041261));

- М.А. Пушкина, являющаяся руководителем ООО «Форт», 24.09.2013 сообщила, что ведением бухгалтерского и налогового учета ООО «Форт» занимается П.О. Мантур. Однако, счета-фактуры, выставленные ООО «Форт» в адрес ООО «МиксГипс» за период с 01.07.2013 по 30.09.2013 от имени главного бухгалтера подписаны А.В. Промской;

- руководитель ООО «Форт» М.А. Пушкина является работником ООО «Ангарская гипсовая корпорация»;

- бухгалтер ООО «МиксГипс» И.А. Захарова, работающая по совместительству, постоянно работает в ООО «Форт»;

- в ООО «Капитал» директор и бухгалтер работают по совместительству;

- записи о трудовом стаже Ю.А. Окуневой, являющейся директором ООО «Ангарская гипсовая корпорация», в трудовой книжке не имеется, заработная плата ей не начисляется, в табелях рабочего времени ООО «Ангарская гипсовая корпорация» она не табелируется. Постоянное место работы Ю.А. Окуневой – ООО «ТД ПРИНКО»;

- назначение платежа при перечислении денежных средств от ООО «Ангарская гипсовая корпорация» - займы. Согласно представленным в ходе проверки документам, назначение платежа было изменено «оплата по договору комиссии», денежные средства учтены в ООО «Крафт Гипс» как полученные авансовые платежи. Однако, фактически ООО «Крафт Гипс» производственной деятельностью заниматься не планировало;

- Д.Г. Шаманов выдал ООО «Крафт Гипс» заемные денежные средства в размере 3 728 472 руб. за период с 01.06.2012 по 30.10.2012, в то время как его общий доход в 2012 году от деятельности в ООО «Крафт Гипс» и ООО «Форт» составил 189 000 рублей;

- Г.В. Шаманов в 2012 году получил доходы в размере 120 000 руб. от ООО «Форт»;

- К.Ю. Щипакин, являющийся руководителем ООО «Крафт Гипс» по данным системы ЭОД, является учредителем ООО «ТД Принко», где руководитель С.Н. Шурыгин – одновременно, является директором ООО «Капитал»;

- С.Н. Шурыгин, являющийся руководителем ООО «Капитал», выдавал доверенности А.В. Рублеву на право получения ООО «Капитал» оборудования от поставщиков ООО «Капитал»;

- услуги по регистрации ООО «МиксГипс» и ООО «Ангарская гипсовая корпорация» оказал С.Г. Бархатов, в 2012 году являвшийся работником ООО «Ангарская гипсовая корпорация», что подтверждается справкой 2-НДФЛ за 2012 год. Однако, Ю.А. Окунева, являющаяся директором, в протоколе допроса сообщила, что С.Г. Бархатов в штате ООО «Ангарская гипсовая корпорация» не состоит;

- основная сумма денежных средств с расчетного счета ООО «Форт» перечислялась ООО «Кампри», ООО «Блиц» и ООО «Бриз», являющихся подконтрольными ООО «Форт», и в дальнейшем обналичивалась через ООО «Кампри» и ООО «Блиц».

Налоговый орган посчитал, что в ходе камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлен и подтвержден надлежащими доказательствами факт взаимозависимости и подконтрольности ООО «Крафт Гипс», ООО «Форт», ООО «Микс Гипс» ООО «Капитал» и ООО «Ангарская гипсовая компания», поскольку:

- руководителем ООО «Крафт Гипс» является Щипакин К. Ю. (учредитель ООО «ТД Принко», где руководитель С.Н. Шурыгин – одновременно, является директором ООО «Капитал»);

- учредитель ООО «Крафт Гипс» - Д. Г. Шаманов (менеджер ООО «Форт», ранее директор ООО «Крафт Гипс», является сыном Шаманова Г.В. – учредителя ООО «Капитал»).

В ООО «Крафт Гипс» также числятся:

- Промская А. В. – гл. бухгалтер (постоянное место работы – ООО «Ангарская гипсовая компания» - главный бухгалтер, работник ООО «Форт»);

- Рублев А. В. – гл. инженер ООО «Крафт Гипс» (основное место работы - гл. инженер ООО Форт», получил доход за 2012 год от ООО «Форт»);

- Попов Н. Ю. – коммерческий директор ООО «Крафт Гипс» (по совместительству является работником ООО «Форт»; в 1, 2 кварталах 2013 года по настоящее время работает заместителем директора ООО «Ангарская гипсовая корпорация»).

Директор ООО «Форт» Пушкина М. А. (начальник коммерческого отдела ООО «Ангарская гипсовая корпорация», Е. И. Долгов - зам. директора ООО «Форт», в 2011 - 2012 годах ведением бухгалтерского и налогового учета в обществе занималась А.В. Промская, в 2013 году – Михалева П.О.).

Ю.А. Окунева, являющаяся учредителем и руководителем ООО «Ангарская гипсовая корпорация», с 11.03.2012 единственный учредитель общества. Окунева Ю. А. постоянно работает в ООО «ТД ПРИНКО» специалистом в коммерческом отделе, в ее функции входит заключение договоров, функции бухгалтера, составление счетов-фактур, счетов, ведение расчетного счета;

- у ООО «Крафт Гипс», ООО «МиксГипс», ООО «Капитал», ООО «Форт», ООО «Ангарская гипсовая корпорация» открыты расчетные счета в ОАО «БайкалИнвестБанк».

Кроме того, данные организации являются подконтрольными:

- право распоряжаться расчетными счетами ООО «Крафт Гипс», ООО «Микс Гипс», ООО «Ангарская гипсовая компания», ООО «Форт», кроме руководителей организаций, предоставлено еще Н. Ю. Попову и Е. И. Долгову;

- выписки по расчетным счетам ООО «Крафт Гипс», ООО «Форт», ООО «Микс Гипс», ООО «Ангарская гипсовая корпорация» получала Л. И. Зубкова, являющаяся работником ООО «Форт», по совместительству – работник ООО «Ангарская гипсовая корпорация»;

- ООО «Микс Гипс» занимается производством гипсовых пазогребневых плит на оборудовании и в цехе, арендованным у ООО «Крафт Гипс», из материалов, производителем и поставщиком которых является ООО «Форт»;

- ООО «Ангарская гипсовая корпорация» реализует товары, изготовленные ООО «Форт» и ООО «МиксГипс» в соответствии с договорами комиссии, т.е. фактически исполняет функции торговой организации в холдинге;

- согласно показаниям учредителя ООО «Капитал» Г. В. Шаманова, ООО «Крафт Гипс», ООО «Микс Гипс», ООО «Ангарская гипсовая корпорация», ООО «Форт», ООО «Капитал» входят в его холдинг;

- все работники ООО «Крафт Гипс» работают в организации по совместительству, основное место работы: ООО «Форт», ООО «Ангарская гипсовая корпорация», ООО «ТД «ПРИНКО».

По мнению инспекции, все обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о взаимной экономической заинтересованности перечисленных организаций, связанных корпоративными отношениями, в результате чего деятельность таких лиц оказывает влияние на формирование мнимых хозяйственных операций. Согласно п. 3 и п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 (далее – Постановление № 53), налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговый орган указывает, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 Постановления № 53).

По мнению ответчика, деятельность ООО «Крафт Гипс» формально соответствует требованиям налогового законодательства, однако не имеет разумной деловой цели, за исключением получения необоснованной налоговой выгоды.

Все изложенные выше обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что действия налогоплательщика, направлены не на достижение каких-либо целей предпринимательской деятельности, а на создание схемы минимизации налоговых обязательств и на получение необоснованной налоговой выгоды. Предъявив к вычету НДС, ООО «Крафт Гипс» действовало недобросовестно, поскольку проведенные им операции по приобретению товаров (основных средств, материалов, работ, услуг) не были обусловлены разумными экономическими причинами, а имели цель создание условий для возникновения необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа необоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим