Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 по делу n А58-3303/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Заявитель в составе вычетов по НДС по данному контрагенту (ИНН 1435223364 КПП 143501001) отразил 381 024 руб. 28 коп., связанных с куплей-продажей ГСМ, из них:

231 036 руб. 60 коп. за 3-й квартал 2010 года по счетам-фактурам от 01.09.2010 №10 (товарная накладная №8 от 01.09.2010), от 03.09.2010 №11 (товарная накладная №9 от 03.09.2010), от 07.09.2010 №12 (товарная накладная №10 от 07.09.2010), от 13.09.2010 №13 (товарная накладная №11 от 13.09.2010), от 16.09.2010 №18 (товарная накладная №16 от 16.09.2010), от 23.09.2010 №14 (товарная накладная №12 от 23.09.2010), от 24.09.2010 №15 (товарная накладная №13 от 24.09.2010), от 30.09.2010 №16 (товарная накладная №14 от 24.09.2010);

149 987 руб. 68 коп. за 4-й квартал 2010 года по счетам фактурам от 01.10.2010 №17 (товарная накладная №15 от 01.10.2010), от 05.10.2010 №19 (товарная накладная №17 от 05.10.2010), от 08.10.2010 №15 (товарная накладная №15 от 08.10.2010), от 19.10.2010 №24 (товарная накладная №22 от 19.10.2010), от 02.11.2010 №30 (товарная накладная №30 от 02.11.2010).

В ходе проверки установлено, что ООО «Синтез» зарегистрировано как юридическое лицо и поставлено на учет в налоговом органе 24.12.2009, место нахождения как указано в уставе, утвержденного решением №1 от 15.12.2009 единственного участника Кулык Л.Э.: 677007, РС (Я), г. Якутск, ул. Автодорожная, дом 26, квартира 15.

Проверкой установлено, что 26-й дом по улице Автодорожная - административное здание филиала ОАО АК «Якутскэнерго» - Центральных электрических сетей АК «Якутскэнерго» ИНН 1435028701 КПП 143501001 ОГРН 1021401047260, руководитель Захаров А.А. (в момент осмотра находился в командировке).

Квартиры под номером 15 в здании нет. Документы ООО «Синтез», в том числе подтверждающие право пользования помещением, а также косвенные признаки ведения хозяйственной деятельности (объявления, вывески, реклама) по указанному адресу отсутствуют.

Согласно объяснению и.о. директора Центральных электрических сетей АК«Якутскэнерго» Кондратьева П.С. (на период командировки Захарова А.А.) получены ответы «нет» на вопросы:

находился ли фактически в здании ЦЭС ОАО АК «Якутскэнерго» (ул. Автодорожная 26,15) исполнительный орган, либо представитель ООО «Синтез» с 01.01.2009-31.12.2011?

известен ли вам факт того, что ОАО АК «Якутскэнерго» представляло в аренду ООО «Синтез» помещение на ул. Автодорожная, 26 с 01.01.2009-31.12.2011?

Налоговый орган не смог найти и опросить единственного участника и руководителя ООО «Синтез» Кулык Людмилу Эдуардовну.

Адрес места жительства Кулык Л.Э. – Республики Саха (Якутия), Усть-Янский улус, п. Усть-Куйга, ул. Шитикова, дом 7, квартира 41, указан в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании.

Между тем, согласно полученному 22.03.2013 ответу от МРИ ФНС России № 8 по Республики Саха (Якутия) о невозможности проведения допроса свидетеля и приложенным к нему документам, Кулык Л.Э. не проживает по указанному адресу, дома с адресом ул. Шитикова, дом 7 в поселке нет.

ООО «Синтез» представлял в налоговый орган нулевые налоговые декларации по налогу на имущество организаций, декларации по транспортному налогу не представлялись. Бухгалтерский баланс за 2010 год не был представлен. ООО "Синтез" не представлял в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009-2011 годы.

ООО «Синтез» имеет один расчетный счет №40702810937730003992 в ЗАО Акционерный банк «Таатта», дата открытия счета 31.12.2009.

При анализе движения по расчетному счету ООО «Синтез» установлено, что отсутствуют операции, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности, организацией не приобретались основные средства и техника, а также ГСМ для последующей реализации, не производилась оплата за электроэнергию, за коммунальные услуги, за аренду помещений и иного имущества, уплата налогов и сборов минимальна, не перечислялась заработная плата.

В информационных ресурсах налогового органа отсутствуют сведения о собственности, лицензиях, разрешениях, свидетельствах о допуске к определенным работам у ООО «Синтез».

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии на праве собственности и (или) аренды имущества и основных средств, а также работников, у ООО «Синтез».

Из анализа представленной бухгалтерской и налоговой отчетности следует, что прибыль, полученная ООО «Синтез» за 2010 год незначительна: за 3 месяца 2010 года получена прибыль от реализации покупных товаров 16 000руб., за 6 месяцев 2010 года – 16 000руб., за 9 месяцев 2010 года – 23 000 руб.

Согласно декларациям по НДС ООО «Синтез» уменьшило общую сумму налога на налоговые вычеты. В результате, сумма налога к уплате в бюджет составляет: за 1 квартал 2010 года – 3 руб., за 2 квартал 2010 года – 0 руб., за 3 квартал 2010 года – 1 000 руб., за 4 квартал 2010 года – 0 руб. ООО «Синтез» не в полном объеме погасило задолженность по НДС.

По требованию о представлении документов заявителем представлены договоры о продаже ему ООО «Синтез» ГСМ: №/10-443 от 25.08.2010, №/10-444, без даты, №/10-445 от 01.09.2010, №/10-446 от 03.09.2010, №/10-447 от 07.09.2010, №/10-448 от 13.09.2010, а также платежные поручения.

При этом у заявителя, покупавшего согласно данным договорам у ООО «Синтез» по 8 057 литров летнего дизельного топлива, отсутствуют паспорта качества (сертификаты) на приобретенное топливо.

ООО «Синтез» перечисляло денежные средства, полученные в оплату за ГСМ от заявителя, на расчетный счет ООО «Стройтехника» (ИНН 10435218759) в ближайшие дни (максимум 3 дня) также оплата за ГСМ.

ООО «Стройтехника» состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС (Я) с 10.08.2009.

Место нахождения (место регистрации) ООО "Стройтехника" согласно его уставу, утвержденному решением №1 от 03.08.2009 единственного участника Хусанбаева Р.Т. (он же и руководитель) является: г. Якутск, ул. П. Алексеева, дом 21, корпус 4, квартира 416.

Основным видом деятельности ООО "Стройтехника" является: строительство зданий и сооружений. Вид деятельности – купля - продажа ГСМ в уставе не значится.

Согласно поданному заявлению о государственной регистрации юридического лица, которое поступило в налоговый орган 03.08.2009, адресом регистрации ООО "Стройтехника" указано: 677000, РС (Я), г. Якутск, ул. П. Алексеева, дом 21, корпус 1, квартира 416.

Адреса, указанные в уставе ООО "Стройтехника" и в заявлении о государственной регистрации юридического лица содержат противоречивые сведения в части определения корпуса.

В ходе проверки установлено, что органов управления юридических лиц в помещении по адресу: 677007, РС (Я), г. Якутск, ул. П. Алексеева, дом 21, корпус 1, квартира 416, не имеется. В 120-ти квартирном доме по адресу: г.Якутск, ул. П. Алексеева, дом 21, корпус 1 отсутствует квартира №416.

Кроме того налоговым органом установлено, что ООО "Стройтехника" имеет также следующие признаки фирмы-однодневки:

представление нулевой отчетности (единая упрощенная декларация), последнее представление единой упрощенной декларации за 6 месяцев 2010 года, декларации по налогу на прибыль, декларации по НДС не представлялись, на дату составления акта выездной налоговой проверки заявителя относилось к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность;

сведения о лицензиях, транспорте, имуществе в базе данных налогового органа отсутствуют, согласно нулевому балансу предприятия за 6 месяцев 2010 года организация не имеет основных средств;

организацией с даты регистрации не представлялись справки о доходах физических лиц, согласно сведений о среднесписочной численности по состоянию на 01.01.2011 год среднесписочная численность работников за 2010 год составила 0 человек;

в информационных ресурсах налогового органа отсутствуют сведения о собственности, лицензиях, разрешениях, свидетельствах о допуске к определенным работам у ООО "Стройтехника".

Анализ данных выписки о движении денежных средств за период 01.01.2009-31.12.2011 показал, что ООО "Стройтехника" не имеет трудовых ресурсов (отсутствуют операции по выплате заработной платы), отсутствуют оплата услуг связи, аренды помещений, коммунальных расходов, уплата налогов.

Денежные средства, поступившие ООО "Стройтехника" от ООО "Синтез" с назначением платежа "оплата ГСМ" в тот же день "обналичиваются" по основанию "хоз. расходы" за вычетом комиссии банка за обслуживание счета ООО "Стройтехника".

При допросе Хусанбаев Равшан Тилавалдиевич – руководитель и учредитель ООО "Стройтехника" показал следующее: проживаю в Якутске с 1991 года и никуда не уезжал; имею среднее образование по строительной специальности; нигде и никем не работал в 2009-2010 годах; даже не подозревает о том, что является учредителем и руководителем ООО "Стройтехника"; не имел доверенных лиц в 2010 году; паспорт не терял, но считает, что когда был в нетрезвом состоянии, то его паспортом могли воспользоваться.

Налоговым органом вынесено постановление от 10.04.2013 №17/29 о назначении почерковедческой экспертизы.

С данным постановлением был ознакомлен руководитель заявителя Жарникова Т.А., о чем составлен протокол №17/25 от 11.04.2013.

Указанной экспертизой установлено, что подписи от имени Хусанбаева Р.Т. в строках "Хусанбаев Равшан Тилавалдиевич" решения №1 единственного учредителя ООО "Стройтехник" от 03.08.2009, "заявитель" заявления о государственной регистрации юридического лица при создании и подпись Хусанбаева Р.Т. в протоколе №528 допроса свидетеля от 01.04.2013 выполнены не одним и тем же лицом, а разными лицами.

На имя начальника налогового органа 01.04.2013 поступило заявление от Хусанбаева Р.Т. о его непричастности его к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Стройтехника", при регистрации которого использованы паспортные данные Хусанбаева Р.Т.

В данном заявлении Хусанбаев Р.Т. сообщает о том, что: вести финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО "Стройтехника" никого не уполномочивал. В ООО "Стройтехнике" никогда не работал, заработную плату не получал, договоры и иные финансово-хозяйственные документы, в том числе счета-фактуры, накладные, акты, бухгалтерскую и налоговую отчетность, приказы о назначении на должность, доверенности не подписывал. Просит его подписи под документами, касающимися финансово-хозяйственной деятельности ООО "Стройтехника", зарегистрированного на мое имя, считать поддельными. Просит немедленно принять меры к ликвидации ООО "Стройтехника" и принять запрет на использование моего имени и паспортных данных и на любые действия, связанные с деятельностью ООО "Стройтехника", с целью недопущения мошеннических действий, направленных на их использование его имени.

Из указанных выше договоров следует, что передача ГСМ производится на АЗС заявителя.

В данных договорах не указаны способы транспортировки ГСМ от ООО "Синтез" к заявителю.

Согласно указанным выше счетам-фактурам грузоотправителем является ООО "Синтез".

В представленных товарных накладных отсутствуют данные о транспортных накладных, на основании которых была бы произведена транспортировка и перемещение приобретенного заявителем у ООО "Синтез" ГСМ, в связи с чем, невозможно установить факт реальной перевозки ГСМ от ООО "Синтез" к заявителю.

В товарных накладных №8 от 01.09.2010, №9 от 03.09.2010, №10 от 07.09.2010, №11 от 13.09.2010, №16 от 16.09.2010, №12 от 23.09.2010, №13 от 24.09.2010, №14 от 30.09.2010, №15 от 01.10.2010, №17 от 05.10.2010, №15 от 08.10.2010 №22 от 19.10.2010, №30 от 02.11.2010, как правило, нет следующих сведений: нет должности, подписи, расшифровки подписи лица, который отпуск груза разрешил, нет должности, расшифровки подписи лица, который отпуск груза произвел, нет даты получения груза грузополучателем, нет должности, расшифровки подписи лица, который груз принял (согласно подписи груз принял руководитель заявителя Жарникова Т.А.), нет номера и даты транспортной накладной.

Заявителем не представлены документы, сопровождающие перевозку груза (товарно-транспортные накладные), документы, подтверждающие получение груза (приходный ордер М-4), паспорта качества (сертификаты) на купленный ГСМ.

Налоговым органом вынесено постановление от 15.07.2013 №17/31 о назначении почерковедческой экспертизы.

С данным постановлением был ознакомлен руководитель заявителя Жарникова Т.А., о чем составлен протокол №17/27 от 15.07.2013.

Экспертизой установлено, что подписи от имени Кулык Л.Э. как руководителя и учредителя в строках «Руководитель организации» и «главный бухгалтер» счетов-фактур №10 от 01.09.2010, №11 от 03.09.2010, №12 от 07.09.2010, №13 от 13.09.2010, №18 от 16.09.2010, №14 от 23.09.2010, №15 от 24.09.2010, №16 от 30.09.2010, №17 от 01.10.2010, №19 от 05.10.2010, №15 от 08.10.2010, №24 от 19.10.2010, №30 от 02.11.2010, в строках: «главный (старший) бухгалтер» и «Отпуск груза произвел» товарных накладных №8 от 01.09.2010, №9 от 03.09.2010, №10 от 07.09.2010; №11 от 13.09.2010, №16 от 16.09.2010, №12 от 23.09.2010, №13 от 24.09.2010, №14 от 30.09.2010, №15 от 01.10.2010, №17 от 05.10.2010, №15 от 08.10.2010, №22 от 19.10.2010, №30 от 02.11.2010 и подпись от имени Кулык Л.Э. в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании по форме №Р11001, выполнены не одним и тем же лицом, а разными лицами.

Подписи от имени Кулык Л.Э в товарной накладной №10 от 07.09.2010 не имеется.

Отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии заявителем мер по установлению деловой репутации ООО "Синтез".

Требование налогового органа №17/21693 от 15.08.2013 о предоставлении копий учредительных документов (устав, свидетельство о госрегистрации, решение о назначении директора и т.д.) на основании которых заключались договоры купли-продажи ГСМ с ООО "Синтез" заявитель не исполнил.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО «Созвездие» налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Заявитель в составе вычетов по НДС по данному контрагенту (ИНН 1435207732) отразил 91 170 руб. 14 коп., связанных с куплей-продажей ГСМ, за 4-й квартал 2010 года по счетам-фактурам от 09.11.2010 №88 (накладная №85 от 09.11.2010), от 22.11.2010 №97 (накладная № 93 от 22.11.2010), от 08.12.2010 (накладная №109 от 08.12.2010).

ООО "Созвездие" зарегистрировано как юридическое лицо и поставлено на учет в налоговом органе 26.09.2008.

Место нахождения (место регистрации) ООО "Созвездие" согласно его уставу, утвержденному решением от 22.09.2008 единственного участника Никифорова В.В, является: г. Якутск, ул. Автодорожная, дом 36, корпус 5, квартира 7.

ООО "Созвездие" ликвидировано 28.10.2011 на основании решения №03-р от 04.07.2011 единственного участника (учредителя) Никифорова В.В. Ликвидатором назначен Попов Василий Николаевич, с правом подписи