Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 по делу n А78-6519/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствующие выводы о сумме непринятых расходов предпринимателя за 2010 год в приведенных размерах в целях исчисления единого налога по УСН, является правильной, исходя из следующего.

В силу пункта 7 статьи 346.18. НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в рассматриваемом периоде) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возложена обязанность по соблюдению порядка ведения учета, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86Н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее Порядок).

В соответствии с пунктом 3 данного Порядка он не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог. Вместе с тем в части распространения действия Порядка на предпринимателей, уплачивающих единый налог по УСН, таких ограничений нет.

Кроме того, подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 4 статьи 346.11, пункта 5 статьи 346.26, пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняются действующие порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в обоснование факта несения и размера спорных расходов, связываемых предпринимателем с приобретением стройматериалов у ООО «Забайкальская транспортная компания» в размере 847426,80 руб., в дело представлены счета-фактуры №№ 00000032, 00000033 от 22.10.2007, 00000034 от 29.10.2007, 00000042 от 10.12.2007, с приложением к ним сопутствующих товарных накладных и квитанций к приходно- кассовым ордерам, а по выполненным работам ОАО ПСК «Читаспецстрой» в размере 5104233 руб. – договор на выполнение функций заказчика-застройщика от 27.11.2006 с приложением № 1 к нему, счета-фактуры №№ 00000003 от 30.01.2007, 00000005 от 28.02.2007, 00000008 от 30.03.2007, 00000014 от 30.04.2007, 00000015 от 31.05.2007, 00000021 от 29.06.2007, с приложением к ним сопутствующих актов о приемке выполненных работ формы №КС-2, справок о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3, квитанций к приходно-кассовым ордерам, ссылка на которые также содержится в оспариваемом решении (стр. 19-20, т. 1, л.д. 41, 42).

Изучив данные документы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что само по себе наличие таких документов, оформленных 2006-2007 годами, безусловно не свидетельствует о правильности включения затрат по ним в сумму заявленных предпринимателем убытков 2010 года, поскольку без всей совокупности необходимых учетных документов заявителя предыдущих периодов (регистров налогового учета и иных аналитических документов), согласно которых можно было бы вести речь о преемственности данных бухгалтерского учета заявителя из периода в период, и не представляется возможным достоверно установить факт того, что такие расходы ранее не заявлялись налогоплательщиком в периодах, с ними соотносимых, то есть в 2007 году, а также с момента ввода в эксплуатацию торгового объекта (с 06.08.2008 согласно Разрешению № 1027501176053-47) - в составе убытков 2008-2009 годов, то есть исключить факт их повторного учтения налогоплательщиком.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, пришел к аналогичному выводу, поскольку налоговым периодом по УСН является год, то есть убытки формируются как результат всей деятельнолсти за год, а не по отдельным хозяйственным операциям, следовательно, для установления факта наличия убытков необходимо как наличие всех первичных документов за рассматриваемый период, так  учетных документов, отражающих совокупный результат деятельности. Причем данные документы должны сохраняться налогоплательщиком в течение всех периодов, в которые включаются в последующем ранее полученные убытки.

Поэтому, независимо от неуказания на эти обстоятельства в оспариваемом решении инспекции, суд первой инстанции, делая такой вывод, правильно исходил из того, что порядок документального оформления затрат установлен совокупностью положений Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и вышеназванного Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, которые предполагают обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых налогоплательщиком, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный абзацем седьмым пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, нельзя признать соблюденным, поскольку возможность учтения суммы убытка носит заявительный характер, и именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.

Судом первой инстанции были предприняты меры по созданию предпринимателю возможности подтвердить заявленные убытки. Так, как правильно указывает суд первой инстанции, определениями от 22.07.2014 и от 07.08.2014 заявителю неоднократно предлагалось, в том числе, представить документальное и нормативное обоснование убытков, заявленных в налоговых декларациях по УСН за 2010, 2012 гг., однако помимо вышеприведенных документов 2006-2007 годов (счетов-фактур, накладных, квитанций к ПКО, актов КС-2 и КС-3, договора) иных заявителем не представлено.

Также судом первой инстанции правильно было учтено следующее.

Согласно пункту 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1)  наименование документа (формы);

2)  дату составления документа;

3)  при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4)         содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5)    наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6)    личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, -должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в части спорных затрат по ООО «Забайкальская транспортная компания» на сумму 847426,80 руб. в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля был проведен допрос свидетеля – главного бухгалтера ЗАО «Забайкальские сувениры» Непомнящих Ж.Ш., исполнявшей свои трудовые обязанности по совместительству в период 2007– 2008 гг. в ООО «Забайкальская транспортная компания».

Согласно ее показаниям между ООО «Забайкальская транспортная компания» и индивидуальным предпринимателем Шелопугиным М.Н. был заключен договор на поставку керамической плитки, при реализации товара в обязательном порядке оформлялись счет-фактура, товарная накладная, квитанции к ПКО, кассовый чек. Согласно свидетельским показаниям Непомнящих Ж.Ш., счета-фактуры № 32 от 22.10.07 на сумму 53870,40 руб., № 33 от 22.10.07 на сумму 222292,80 руб., № 34 от 29.10.07 на сумму 536588,40 руб., № 42 от 10.12.07 на сумму 34675,20 руб. ООО «Забайкальской транспортной компании» не выставлялись, подпись в указанных счетах-фактурах, а также в квитанциях к приходным кассовым ордерам №№ 47-53 ей не принадлежит, данные в них недостоверны.

В отношении расходов по ОАО ПСК «Читаспецстрой» на сумму 5104233 руб. из оспариваемого решения инспекции следует, что в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля было направлено требование о представлении документов (информации) № 16-48/26155 от 20.01.14 ОАО ПСК «Читаспецстрой» (ИНН 7534015581 КПП 753401001), на которое был получен ответ вх. № 03637 от 03.02.2014 конкурсного управляющего ОАО ПСК «Читаспецстрой» - Филиппова С.А. о том, что решением Арбитражного суда Забайкальского края от 29.07.11 в отношении ОАО ПСК «Читаспецстрой» открыта процедура конкурсного производства, предоставить запрашиваемые документы невозможно в связи с истечением сроков хранения.

Более того, при анализе выписки из Единого государственного реестра юридических лиц на ОАО ПСК «Читаспецстрой» налоговым органом установлено, что этим юридическим лицом заявлен основной вид экономической деятельности – «строительство зданий и сооружений», дополнительные виды деятельности: архитектурная деятельность; деятельность автомобильного грузового транспорта; финансовое посредничество, не включенное в другие группировки; предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества; розничная торговля строительными материалами; оптовая торговля прочими строительными материалами; проектирование, связанное со строительством инженерных сооружений; производство санитарно-технических работ; производство отделочных работ; производство общестроительных работ по возведению зданий; производство бетонных и железобетонных работ; производство изделий из проволоки; производство гипсовых изделий для использования в строительстве; производство строительных металлических конструкций.

По имеющимся у налогового органа сведениям, полученным при проведении контрольных мероприятий в отношении ОАО ПСК «Читаспецстрой», последнее имело лицензии:

- № ГС-6-38-02-26-0-7534015581-004913-3, выданную Государственным комитетом РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности, сроком действия с 27.02.2006 по 27.02.2011,

- № ГС-6-38-02-27-0-7534015581-003392-2 от 22.11.2004, выданную Комитетом разрешений и лицензирования Администрации г. Читы, на осуществление строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения, сроком действия с 22.11.2004 по 22.11.2009.

При этом представленные заявителем на проверку счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, выставленные в период с 01.01.2007 по 31.12.2007 от имени ОАО ПСК «Читаспецстрой» в адрес ИП Шелопугина М.Н., содержат указание на выполнение работ по электроснабжению, электроосвещению и силовому оборудованию, электромонтажные работы и т.д., то есть на такие работы, которые в 2007 году ещё требовали специального разрешения на их проведение, исходя из следующего.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001 N 454-ст, в раздел F "строительство", класс 45 "строительство" входит группа 45.31 "производство электромонтажных работ".

Согласно пункту 6.1 статьи 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 1 января 2010 года прекращается лицензирование