Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2008 по делу n А19-1423/08-56. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                        Дело №А19-1423/08-56

04АП-772/2008

«7» июля 2008 г.

Резолютивная часть постановления вынесена 2 июля 2008 года

Полный текст постановления изготовлен 7 июля 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Э. П. Доржиева, Т. О. Лешуковой,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 марта 2008 года по делу № А19-1423/08-56 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Илимтехносервис» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по  Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу о признании незаконным Решения № 01-05-59/2721дсп от 30.08.2007 г. в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу № 26-16/10042-1004 от 12.11.2007 г., о признании недействительным Требования № 2005 от 15.01.2008 г.

(суд первой инстанции судья Загвоздин В. Д.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица:  не явился;

от третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области: не явился.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Илимтехносервис» (далее ООО «Илимтехносервис») обратилось в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по  Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее налоговый орган) о признании недействительным Требования № 2005 от 15.01.2008 г., о признании незаконным Решения № 01-05-59/2721дсп от 30.08.2007 г. в редакции Решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу № 26-16/10042-1004 от 12.11.07г. в части п.1 пп.4, 5, 6, 7, 8 о наложении налоговых санкций в сумме 629281 руб., п.2 пп.1, 2, о наложении санкции, предусмотренной п.2 ст. 27 Федерального закона №167-ФЗ, в сумме 175993 руб., п. 3 п.п.4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 о начислении пени по единому социальному налогу в федеральный бюджет, фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования, начислении пени по страховым взносам на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начислении пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 591539 руб. 65 коп., п. 4 пп.1, 2, 3, 4, 16, 20 о предложении уплатить единый социальный налог в федеральный бюджет, фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования, страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в общей сумме 2200775 руб., п. 5 и п. 6 пп. 6.2 - полностью, п. 6 пп. 6.1 в части предложения уплатить штрафы и пени в сумме 1396813 руб. 65 коп.

Решением суда первой инстанции от 25.03.2008 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме

Основанием для удовлетворения требований заявителя послужили выводы суда первой инстанции о том, что налоговый орган не правомерно положил в основу оспариваемого решения нарушения, выявленные в период предшествующий дате начала налоговой проверки.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта, поскольку инспекцией правомерно доначислен налог на доходы физических лиц от сумм оплаты организацией проезда работников, так как оплата обществом проезда своих работников до места работы и обратно с учетом того, что работники имели возможность добираться до места работы и обратно транспортом общего пользования, признается доходом данных работников, полученным в натуральной форме и стоимость указанной оплаты подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Стоимость проезда работников до места работы и обратно, предоставляемой организацией в соответствии с трудовым договором, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ. Кроме того, неизвещение ООО «Илимтехносервис» о времени и месте рассмотрения материалов проверки после завершения мероприятий дополнительного контроля не привело к нарушению его прав и законных интересов.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области в представленных в суд пояснениях поддержало доводы апелляционной жалобы.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель, заинтересованное лицо и третье лицо своих представителей в судебное заседание не направили. Заявитель и третье лицо заявили ходатайства о рассмотрении данного дела в отсутствии их представителей. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Илимтехносервис» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2005 г. – 2006 г.

На основании акта проверки и представленных возражений налоговым органом вынесено решение № 01-05-59/2721дсп от 30.08.2007 г. о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Как следует из содержания указанного Решения, налоговый орган при рассмотрении материалов проверки вынес решение от 01.08.2007 г. № 01-05-59/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По результатам проведения мероприятий налогового контроля принято оспариваемое Решение от 30.08.2007 г. № 01-05-59/2721дсп.

Не согласившись с указанным решением ООО «Илимтехносервис» обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу было принято Решение №26-16/10042-1044 от 12.11.2007 г. об изменении решения налоговой инспекции, которым требования заявителя были частично удовлетворены.

Обжалуемым решением заявитель, в том числе, привлечен к ответственности предусмотренной:

-   ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 365119 руб.;

-   п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в виде штрафа в размере 264162 руб.;

- п. 2 ст. 27 Закона РФ №167-ФЗ за неуплату (неполную уплату) взносов на обязательное пенсионное страхование в виде штрафа в размере 175993 руб.

Налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату (перечисление в бюджет): единого социального налога - 205930 руб. 37 коп., взносов на обязательное пенсионное страхование - 118418 руб. 81 коп., налога на доходы физических лиц - 267190 руб. 47 коп. (всего пени - 591539 руб. 65 коп.).

Предложено уплатить: неуплаченные (неполностью уплаченные) единый социальный налог в сумме 1320811 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 879964 руб.

Предложено удержать налог на доходы физических лиц в сумме 1553570 руб., а также представить в инспекцию сведения по форме №2-НДФЛ о невозможности удержания налога по уволенным работникам в сумме 272024 руб.

На основании указанного решения в адрес ООО «Илимтехносервис» было направлено требование № 2005 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.01.2008 г.

Привлекая ООО «Илимтехносервис» к ответственности за неуплату единого социального налога, налога на доходы физических лиц, взносов на обязательное пенсионное страхования, начисляя указанные налоги (взносы) и пени за их неуплату налоговый орган указывает на нарушение налогоплательщиком п. 1 ст. 236, ст. 237 НК РФ, п.2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», поскольку ООО «Илимтехносервис» не включило в 2005 г. в состав выплат, облагаемых единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование, стоимость доставки работников к месту работы и обратно в сумме 5222717 руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что оплата проезда работников заявителя является материальной выгодой, облагаемой единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование. По аналогичным обстоятельствам сделан вывод о том, что в нарушение ст. 211 НК РФ ООО «Илимтехносервис» не удержало при выплате работникам заработной платы налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды в виде экономии на расходах по проезду к месту работы и обратно. Начисляя пени по налогу на доходы физических лиц, штраф за неуплату данного налога по ст. 123 НК РФ, а также предлагая удержать из дохода работников налог на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 4550 руб., за 2006 г. в сумме 5022 руб. налоговый орган исходил из того, что в нарушение п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 226 НК РФ ООО «Илимтехносервис» при выплате работникам предприятия денежных средств по расходным кассовым ордерам в качестве возмещения по путевкам не исчислило и не удержало с данных выплат налог на доходы физических лиц.

ООО «Илимтехносервис», считая решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу № 01-05-59/2721дсп от 30.08.2007 г. в редакции решения Управления ФНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу № 26-16/10042-1044 от 12.11.2007 г. незаконным и нарушающим его права и законные интересы в части, обжаловало его в судебном порядке.

Из материалов налоговой проверки следует, что единственным основанием для доначисления налогов (взносов), а также пени и санкций за их неуплату, послужило не включение ООО «Илимтехносервис» в состав облагаемой базы расходов по доставке в 2005 г. работников предприятия к месту работы и обратно.

Согласно представленному в материалы дела договора от 07.02.2005 г. №292/170 ООО «Илимлестранс» обязалось осуществлять для ООО «Илимтехносервис» услуги по пассажирским перевозкам автомобильным транспортом и трамваями.

В соответствии с п. 4.2 Договора, основанием для расчета стоимости оказанных услуг прицентрализованных автобусных и трамвайных перевозках - количество проездных билетов, полученных заказчиком.

Из представленных в материалы дела первичных документов следует, что услуги оказывались непосредственно в пользу ООО «Илимтехносервис», а не физическим лицам.

Проездные билеты, выдававшиеся ООО «Илимтехносервис» своим работникам, на бланках перевозчика ООО «Илимлестранс», выдавались ежемесячно и были действительны на две поездки в день на работу и с работы с 06 час. 30 мин. до 08 час. 30 мин., с 15 час. 30 мин. до 21 час. 00 мин.

ООО «Илимлестранс» письмом от 17.07.2007 г. № 292-06/1267 подтвердило, что работники ООО «Илимтехносервис» допускались к пассажирским перевозкам при наличии месячного проездного билета «Трамвай-автобус». Данный проездной билет давал право на проезд в автобусе, трамвае в течение месяца, обозначенного в билете, на две поездки на работу и с работы в период времени, обозначенный в проездных билетах.

Согласно п.5.15 коллективного договора на 2005-2006 годы, подписанным заявителем с первичной профсоюзной организацией, ООО «Илимтехносервис» обязалось организовать перевозку работников к месту работы и обратно в соответствии с разработанными во исполнение данного пункта локальными нормативными актами.

Пунктом 2.1 Положения об условиях и порядке проезда работников к месту работы и обратно, утвержденного ООО «Илимтехносервис», установлено, что право на проезд возникает у работников во время работы, то есть не находящихся очередном, административном и учебном отпусках, на листках нетрудоспособности и в прочих неявках.

С учетом изложенного и анализа представленных в материалы дела первичных документов, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что работники ООО «Илимтехносервис» не получали никаких материальных компенсаций на оплату проезда к месту работы и обратно.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст. 207, 209 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в нежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 стоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст. 211 НК РФ, определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: (оплата полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями варов (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;