Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2008 по делу n А19-6919/08-20. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

www.4 aas.arbitr.ru; E-mail: apelsud @ mail.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                         Дело №А19-6919/08-20

04АП-3053/2008

13 октября 2008 года

Резолютивная часть постановления вынесена 08 октября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 октября 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Рылова Д.Н., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Лешуковой Т.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Блинова Вадима Анатольевича на решение Арбитражного суда Иркутской области от 30 июля 2008 года по делу № А19-6919/08-20 по заявлению индивидуального предпринимателя Блинова Вадима Анатольевича о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 21.03.2008г. № 02-15/16.,

(суд первой инстанции: Гурьянов О.П.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не было,

от инспекции:  не было,

Индивидуальный предприниматель Блинов Вадим Анатольевич обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска от 21.03.2008г. № 02-15/16.

Решением суда первой инстанции от 30 июля 2008 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Принимая решение, суд первой инстанции указал на то, что обстоятельства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды при совершении сделок, а также отсутствия хозяйственных отношений между обществом и его контрагентом доказаны налоговым органом, и сделал вывод об обоснованности отказа налогоплательщику в возмещении НДС и об обоснованности доначисления НДФЛ и ЕСН.

Не согласившись с таким выводом суда, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить как принятое без учета фактических обстоятельств дела, указывая на правомерность предъявления НДС к вычету, а также применения налоговых вычетов для исчисления налоговой базы по НДФЛ, ЕСН. Предприниматель полагает необязательным предоставление ТТН; указывает на отсутствие в деле доказательств взаимозависимости предпринимателя и его контрагента ООО «ФинансГрупп»: руководитель и учредитель общества не был допрошен в качестве свидетеля, сведения о его недобросовестности отсутствуют, ИП Блинов В.А. перед началом сотрудничества изучал учредительные документы контрагента, проверял факт его регистрации и не имел оснований сомневаться в его правоспособности.

Участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о месте и времени проведения судебного заседания, представителей для участия в судебном заседании не направил.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ и в отсутствие представителей участвующих в деле лиц на основании п.3 статьи 156 АПК РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность соблюдения норм материального права и норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка предпринимателя за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., в том числе по налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц, по результатам которой составлен акт от 07.12.2007г. № 02-16/101. С учетом возражений, представленных в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ, вынесено решение от 21.03.2008г. № 02-15/16, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 415748 руб., в том числе: по НДФЛ -157611,40 руб., по ЕСН - 24847,97 руб., по НДС - 233239,20 руб.

Кроме того, предпринимателю предложено уплатить в бюджет недоимки по налогам в сумме 2078492,82 руб., в том числе: по НДФЛ - 788057 руб., по ЕСН - 124239,82 руб., по НДС - 1170960 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 220763,19 руб.: по НДФЛ - 65035,53 руб., по ЕСН - 4224,06 руб., по НДС - 151503,60 руб.

Основанием для доначисления НДС, НДФЛ и ЕСН за проверяемый период послужило необоснованное, по мнению инспекции, предъявление к вычету суммы налога в размере 1170960 руб., а также неправомерное включение в состав расходов затрат в размере 6061975,37 руб.

В ходе проверки установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с представленными налогоплательщиком товарными накладными, счета­ми - фактурами, выставленными поставщиком ООО «ФинансГрупп» ИНН 7728571330 КПП 72801001, товар отгружался грузоотправителем по адресу ООО «ФинансГрупп»: г. Москва, ул. Академика Волгина, д. 1, и был получен грузополучателем - Блиновым В.А. по адресу: г. Иркутск, м/р Юбилейный, 65,66, что свидетельствует о физическом передвижении товара со склада поставщика до склада покупателя.

Согласно договору поставки от 03.04.2006г. №54 (п.5.1.) вывоз товара осуществляется автотранспортом поставщика (ООО «ФинансГрупп») на склад покупателя (ИП Блинова В.А.) или, соответствии с п.5.2. договора, путем самовывоза.

Товарно-транспортные накладные предпринимателем не представлены, их отсутствие свидетельствует об отсутствии факта опри­ходования товара, соответственно, представленные Блиновым В.А. первичные документы не могут являться основанием для включения затрат в состав расходов.

Кроме того, выявлено, что Блинов В.А. не является работодателем, так как им не представлены в налоговый орган первичные документы: трудовые договоры за период, ведомости начисления заработной платы за период 2004-2006гг., платежные ведомости, а также сведения по форме 2-НДФЛ о выплатах физическим лицам, не представлены налоговые декларации по единому социальному налогу для налого­плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, что, по выводу инспекции, указывает на отсутствие возмож­ности осуществления деятельности, связанной с погрузкой, разгрузкой товара, изготовлением изделий.

Индивидуальным предпринимателем Блиновым В.А. даны пояснения (объяснения), о том что «товар, а именно жалюзи и ПВХ, получал от поставщиков, которые доставляли груз прямо на склад. Договор на поставку жалюзи был заключен с ООО «ФинансГрупп», которое зарегист­рировано в г. Москве. В данном договоре имеется пункт, что товар доставляется поставщиком до склада получателя. Ф.И.О. водителей, которые доставляли мне груз, мне не известны. Наемных у меня нет. ...». Между тем, в представленных первичных документах в адресе грузополучателя указан домашний адрес ИП Блинова В.А., а именно: г. Иркутск, м/р. Юбилейный,65, 66.

При проверке подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений индивиду­ального предпринимателя Блинова В.А. с ООО «ФинансГрупп» на основании ст. 31, ст. 93 НК РФ инспекцией в ходе выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «ФинансГрупп», в результате установлено следующее.

По сведениям ИФНС №28 по г. Москве ООО «ФинансГрупп» (ИНН 7728571330 КПП 772801001) состоит на налоговом учете с 01.02.2006г. Бухгалтерскую отчетность не представля­ет с момента постановки на учет. За непредоставление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций ИФНС РФ №28 по г. Москве в банковские учреждения направлены решения о при­остановлении операций по счетам. Организация находится в розыске в ОНП УВД по ЮЗАО г. Москвы.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий установлено, что ООО «ФинансГрупп» зарегистрировано по юридическому адресу: г. Москва, ул. Академика Волгина, д.1. По данному адресу находится офисное здание, в списках арендодателей и арендаторов данного строения ООО «ФинансГрупп» не значится. Согласно сведениям из Единого государственного реестра налогоплательщиков федерального уровня по выше указанному адресу зарегистрировано 275 фирм.

Генеральным директором и единственным учредителем, а также главным бухгалтером фирмы является гр. Егоров Тарас Александрович (паспортные данные 60 05 220362, выдан 20.01.2005г. ОВД г. Красного Сулина Ростовской области), зарегистрированный по адресу: Рос­товская область, г. Красный Сулин, ул. 50 лет Октября, дом 8/2, кв.26. По сведениям из Единого государственного реестра налогоплательщиков федерального уровня Егоров Тарас Александрович одновременно является учредителем и руководителем 400 фирм. Осуществление руко­водства таким количеством организаций одним человеком ставит под сомнение реальность осу­ществления руководства данным физическим лицом.

Согласно информации ОБЭП ОВД по Красносулинскому району г. Красный Сулин граж­данин Егоров Тарас Александрович потерял паспорт, по месту жительства не проживает с 2003г., установить место жительства не представляется возможным.

Основным видом деятельности организации ООО «ФинансГрупп» согласно данным вы­писки из Единого государственного реестра юридических лиц является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров. Согласно договору поставки от О3.04.2006г. № 54 ООО «ФинансГрупп» в лице директора Егорова Т.А. поставляет комплектую­щие, изделия из ПВХ, алюминия, жалюзи защитные, жалюзи декоративные. Отгрузка товара производится со склада «поставщика» ООО «ФинансГрупп». Реализация указанных товаров тре­бует привлечения автотранспортных средств, управленческого и рабочего персонала. В соответ­ствии с представленной информации из ИФНС № 28 по г. Москве и согласно данным федераль­ной базы регистрации налогоплательщиком на балансе ООО «ФинансГрупп» основных средств нет (т.е. складских помещений для хранения товара и транспортных средств, для его перевозки). Расчеты по налогу на имущество, транспортному налогу в налоговую инспекцию не представля­лись.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету № 40702810200000000882 в КБ «СЛАМЭК БАНК» ООО г. Москва общества показал, что оплата за аренду складских, офисных, производственных помещений и автотранспортных средств не про­изводилась, расчеты за оказанные транспортные услуги не производились, расчеты авансовых платежей по транспортному налогу не производились, средства на выплату заработной платы не снимались, коммунальные услуги не оплачивались, управленческие расходы не производились, что свидетельствует о неведении хозяйственной деятельности ООО «ФинансГрупп».

В п. 5.1. договора поставки от 03.04.2006г. № 54 указывается, что вывоз товара осу­ществляется транспортом поставщика (ООО «ФинансГрупп») на склад покупателя или п. 5.2. данного договора при самовывозе отгрузка товара со склада поставщика (ООО «ФинансГрупп») осуществляется силами и средствами поставщика на автотранспортные средства покупателя.

Из вышеуказанного договора следует, что поставщик ООО «ФинансГрупп» обладает и складским помещением и транспортными средствами. Иные документы, подтверждающие пере­возку грузов транспортными компаниями, либо аренду транспортных средств, в представленных документах отсутствуют.

Организацией ООО «ФинансГрупп» в налоговый орган сведения по форме 2 - НДФЛ о выплатах физическим лицам, расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязатель­ное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, подтвер­ждающие наличие работников и произведение им выплаты заработной платы не представлялись.

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «ФинансГрупп» не могло выступать в качестве гру­зоотправителя товара в силу своего имущественного положения - отсутствие основных средств, складских помещений, соответствующей техники, отсутствие работающего персонала.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.

Принимая решение, суд указал на то, что обстоятельства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды при совершении сделок, а также отсутствия хозяйственных отношений между обществом и его контрагентом доказаны налоговым органом, и сделал вывод об обоснованности отказа налогоплательщику в возмещении НДС и об обоснованности доначисления НДФЛ и ЕСН.

Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований  является правильным. Суд правильно установил фактические обстоятельства по делу, верно применил нормы материального права.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу вышеназванных норм Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу является доход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности.

Согласно статье 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового Кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,