Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2008 по делу n А10-1812/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и последняя сумма начислена налоговым органом незаконно, суд апелляционной инстанции оценивает критически.

В подтверждение своей позиции заявитель апелляционной жалобы ссылается на приложение «Расчет налога на доходы, подлежащий перечислению налоговым агентом» к Акту выездной налоговой проверки от 26 февраля 2008 года № 4 (т. 1, л.д. 22-23, т. 2, л.д. 104-105), в котором в графе 4 «Дата выдачи» указаны даты выплаты Обществом дохода своим работникам: за 2005 год – в январе-декабре 2004 года, за 2006 год – в январе-декабре 2005 года, за 2007 год – в январе-декабре 2006 года и за январь 2008 года – 31 января 2007 года.

По мнению Общества, приведенные обстоятельства свидетельствуют о неправомерности произведенных ему доначислений налога на доходы физических лиц.

Однако из материалов дела следует, что налоговым органом первичные документы, относящиеся к выплате заработной платы за январь-декабрь 2004 года, у Общества не запрашивались и не проверялись.

Так, согласно требованиям о представлении документов (информации) от 4 февраля 2008 года № 115 (т. 2, л.д. 45-46) и от 19 февраля 2008 года (т. 2, л.д. 47) налоговый орган запрашивал у налогоплательщика документы за период с 1 января 2005 года по 31 января 2008 года, в том числе оборотную ведомость по счету № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», свод начислений и удержаний по заработной плате, налоговые карточки и лицевые счета по учету доходов и налога на доходы физических лиц, сводные ведомости по начислению заработной платы, справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, трудовые договоры, платежные документы на выплату денежных средств физическим лицам, ведомости на выплату заработной платы, расходно-кассовые ордера, платежные поручения на перечисление заработной платы на лицевые счета работников.

Из пункта 1.6 Акта выездной налоговой проверки от 26 февраля 2008 года № 4 (т. 1, л.д. 15) следует, что проверка проводилась только по представленным Обществом на основании упомянутых требований документам.

В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции на вопросы суда представители Общества пояснили, что первичных документов, касающихся выплаты заработной платы  и иных доходов работникам, за 2003-2004 годы налоговый орган в ходе проверки не требовал и Общество таких документов на проверку не представляло.

На вопрос суда апелляционной инстанции представитель налогового органа Чебунин Е.А., проводивший выездную налоговую проверку Общества, также пояснил, что документов, относящихся к налогу на доходы физических лиц за 2003-2004 годы, он в ходе проверки не запрашивал и от Общества не получал.

В отзыве на апелляционную жалобу представитель налогового органа Скворцова Л.М. пояснила, что в приложении «Расчет налога на доходы, подлежащий перечислению налоговым агентом» к Акту выездной налоговой проверки от 26 февраля 2008 года № 4 допущена опечатка, в четвертой графе этого приложения правильно следует читать даты выдачи с 2005 по 2008 годы.

В подтверждение довода о допущенной опечатке налоговым органом на основании части 1 статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлены первичные документы, подтверждающие выплату заработной платы работникам Общества именно в 2005-2007 годах и в январе 2008 года (расходные кассовые ордера, платежные ведомости, платежные поручения о перечислении денежных средств на лицевые счета работников).

Суд апелляционной инстанции, проанализировав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле и дополнительно представленные инспекцией доказательства, находит доводы заявителя апелляционной жалобы несостоятельными.

Имеющимися в материалах дела первичными документами и регистрами бухгалтерского учета, а именно сводами начислений заработной платы и налога на доходы физических лиц за 2005-2007 годы (т. 1, л.д. 36-113), налоговыми карточками по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2005 и 2006 годы (т. 1, л.д. 114-129, т. 2, л.д. 18-33), оборотно-сальдовой ведомостью за период с 1 января 2005 года по 1 февраля 2008 года (т. 1, л.д. 130-131, т. 2, л.д. 4-5), карточкой счета 73 за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года (т. 1, л.д. 132, т. 2, л.д. 9-17), справками о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (т. 2, л.д. 60-67), реестром № 3818 от 2 апреля 2007 года сведений о доходах физических лиц за 2006 год (т. 2, л.д. 72-73), реестром № 4152 от 25 марта 2008 года сведений о доходах физических лиц за 2007 год (т. 2, л.д. 69-70), расходными кассовыми ордерами, отчетами кассира, платежными ведомостями за период с 1 января 2005 года по 31 января 2008 года, выписками из лицевых счетов достоверно подтверждается, что указанные в приложении «Расчет налога на доходы, подлежащий перечислению налоговым агентом» к Акту выездной налоговой проверки от 26 февраля № 4 выплаты производились в период с 1 января 2005 года по 31 января 2008 года, а задолженность в сумме 588 168,8 руб. образовалась по состоянию на 1 января 2005 года.

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу подпункта 1) пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

На основании пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у такого физического лица и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Пунктами 3, 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В силу пункта 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные данной статьей, распространяются также на налоговых агентов. Это означает, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц, начиная со следующего за установленным пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации дня перечисления налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает обоснованным доначисление Обществу задолженности по налогу на доходы физических лиц, за период с 1 января 2005 года по 31 января 2008 года, удержанному Обществом из выплаченных доходов физическим лицам, но не перечисленному в бюджет, пени и привлечение к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется, поскольку судом первой инстанции полно и всесторонне выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют  обстоятельствам дела, нарушений норм материального и процессуального права, равно как и неправильного применения таких норм, судом не допущено.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 сентября 2008 года по делу № А10-1812/08, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 сентября 2008 года по делу № А10-1812/08 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Г.Г. Ячменёв

Судьи                                                                                                  Д.Н. Рылов

Е.В. Желтоухов