Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2008 по делу n А19-4023/08-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 и К2.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

- розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Статьей 2 Закона Иркутской области от 27.11.2002 года № 60-оз «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» установлено, что значение корректирующего коэффициента К2 на 2004, 2005 годы установлено в соответствии с приложением к настоящему Закону.

В приложении к Закону Иркутской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 27.11.2002 года № 60-оз указано, что значения корректирующего коэффициента К2, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности, определяются по следующей формуле: K2 = AxBxCxD,где: А - показатель, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг (в отношении оказания услуг общественного питания), определяемый в соответствии с таблицей 1; В -показатель, учитывающий сезонность, определяемый в соответствии с таблицей 2; С -показатель, учитывающий время работы, определяемый в соответствии с таблицей 3; D -показатель, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с таблицей 4;

В пункте 4.5 таблицы 1 - значения показателя А, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг (в отношении оказания услуг общественного питания) указано, что при реализации товаров для детей, а именно: трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия; прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы; швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха    и    натуральной    кожи)    для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательная и костюмная группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная; кровати детские; матрацы детские; коляски; тетради школьные; игрушки; пластилин; пеналы; счетные палочки; счеты школьные; дневники школьные; тетради для рисования; альбомы для рисования; альбомы для черчения; папки для тетрадей; обложки для учебников, дневников, тетрадей; кассы цифр и букв; подгузники применяется коэффициент равный 0,70.

При этом, если при осуществлении одного вида предпринимательской деятельности при исчислении суммы налога применимы более одного из перечисленных значений коэффициента, используется максимальное из применимых значений коэффициента. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется в соответствии с действующим законодательством.

Представленными в материалы дела документами подтвержден факт реализации предпринимателем Бородавкиной Е. К. в октябре 2004 года, ноябре 2004 года, апреле 2005 года, мае 2005 года, июне 2005 года, августе 2005 года, ноябре 2005 года и декабре 2005 года товара, не относящегося к детской группе товаров.

Таким образом, с учетом вышеуказанных норм права, к данным налоговым периодам применяется показатель А, учитывающий ассортимент товаров равный 1.

Поскольку заявителем в 1 квартале 2005 года производилась реализация только детской группы товара, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что налоговым корректирующий коэффициент К2 равный 1 в указанном периоде применен неправомерно.

В соответствии со ст. 24 НК РФ на налогового агента возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1, 2, 3 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических ли, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 6 ст. 226 ГК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за фактического получения налогоплательщиком дохода, -для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, -для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Как следует из решения налогового органа, на основании опроса работников, реализовавших товары в торговой точке предпринимателя Бородавкиной Е. К. инспекцией установлено, что предпринимателем как налоговым агентом, не исчислен, не удержан и не уплачен налог на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 10 920 руб., за 2006 год в сумме 17 290 руб.

Однако, с учетом показаний свидетелей Дементьевой В. Н. и Власовой Н. Н., допрошенных в ходе судебного разбирательства, а так же, представленных предпринимателем документов (копии трудовых договоров и копии приказов о приеме на работу, согласно которым продавцы Дементьева В.Н., Белоусова Н.В., Жорова MB., Провкина О.Ю., Седых Н.Н. приняты на работу заявителем в 2007 г., платежные ведомости за 2007 г., согласно которым заработная плата продавцов составляла в 2007 году около 4000 руб.) суд первой инстанции правомерно указал на необоснованное начисление налоговым органом налога на доходы с заработной платы работников предпринимателя Бородавкиной Е. К. и единого социального налога лишь по результатам их опроса.

Следовательно, привлечение заявителя к ответственности по ст. 123, ст. 126 НК РФ, при отсутствии налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в 2005 г., 2006 г., а так же по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН - не законно.

Статьей 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определено, что контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 настоящего Федерального закона.

В случае если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Таким образом, налоговым органом, при отсутствии полномочий, предприниматель необоснованно привлечена к ответственности по п. 2 ст. 27 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

На основании всего вышеизложенного, проанализировав все собранные по делу доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерном удовлетворении судом первой инстанции заявленных требований предпринимателя о признании недействительным Решения № 05-14/122 от 22.11.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-17/34103-94 от 04.02.2008 г. в части.

В связи с чем, признает не состоятельными доводы апелляционных жалоб заявителя и заинтересованного лица, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и им дана полная и всесторонняя оценка. С учетом указанного, суд не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены решения суда первой инстанции.

Рассмотрев апелляционные жалобы на не вступившее в законную силу Решение арбитражного суда Иркутской области 24 июня 2008 года по Делу № А19-4023/08-52, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Иркутской области от 24 июня 2008 года по Делу № А19-4023/08-52 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течении 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий судья      Д. Н. Рылов

Судьи          Э. П. Доржиев

Г. Г. Ячменёв