Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2008 по делу n А19-10468/08-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, принятие налоговых вычетов возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Налоговые вычеты были заявлены предпринимателем по поставщикам ООО «Гамма Плюс», ООО «Мегатон», ООО «РосКом», в подтверждение которых им представлены договора поставки, счета-фактуры, платежные поручения, а также книга учета доходов и расходов предпринимателя, книга покупок, книга продаж.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Гамма Плюс» по юридическому адресу не находится. Так, Инспекцией был осуществлен выезд по адресу, указанному в счетах-фактурах ООО «Гамма Плюс» (г. Иркутск, ул. Зверева, д. 52) и выезд по месту прописки руководителя ООО «Гамма Плюс» Бибишева Дмитрия Васильевича. При этом установлено, что организация фактической деятельности по юридическому адресу не осуществляет, а Бибишев Д.В. по адресу прописки не проживает. По адресу: г. Иркутск, ул. Зверева, д. 52 расположена база ЗАО «ИркутскАвтоТранс». Заместитель руководителя ЗАО «ИркутскАвтоТранс» - Карпов А.В. пояснил, что предприятие ООО «Гамма Плюс» ему не знакомо и никогда не осуществляло деятельности по указанному адресу.

В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос руководителя и учредителя ООО «Гамма Плюс» - Бибишева Дмитрия Васильевича, согласно показаниям которого, в начале 2002 года он был избит неизвестными лицами, которые забрали у него сотовый телефон и паспорт. Через 2 дня по месту прописки пришли неизвестные люди и за вознаграждение вернули документ. В милицию по данному инциденту гражданин Бибишев Д. В. не обращался. С 2000 года Бибишев Д. В. работает в ООО «ВостСибПолимер» в должности электромонтера. Доверенности кому-либо на представление своих интересов в налоговом органе для регистрации организации, а также доверенности на открытие расчетных счетов в кредитных учреждениях никому не давал.

Исходя из информации о движении денежных средств по расчетному счету, открытому в АКБ «Радиан» (ОАО) г. Иркутск, ООО «Гамма Плюс» поступают денежные средства от контрагентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Причем, денежные средства от покупателей поступали за выполненные работы и оказанные услуги, а также за различные товары (лесопродукция, трубы, бумага, кирпич, строительные материалы, продукты, сантехника и т.п.).

По расчетному счету ООО «Гамма Плюс» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении организацией производственной деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, арендные платежи, услуги телефонной связи и т.д.

В то же время, согласно выписке по счету, каждые 1-2 дня производится перечисление денежных средств со счета ООО «Гамма Плюс» на расчетные счета организаций ООО «Сталь-Торг», ООО «Солана Энерджи», ООО «Техтекс», ООО «Фарамант», ОАО «Гамма».

В отношении контрагента налогоплательщика ООО «Мегатон» инспекцией установлено, что юридическим адресом организации значится 664051, г. Иркутск, ул. Зверева, 52.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий ИМРО УНП ГУВД в отношении ООО «Мегатон» установлено, что по юридическому адресу предприятие не располагалось. При наведении справок о руководителе ООО «Мегатон» - Кузьмук Григории Михайловиче (паспорт 25 99 №242957, выдан ОВД Качугского района Иркутской области, 14.02.2000), зарегистрирован по адресу: Иркутская область, Качугский район, д. Тимирязево, налоговым органом установлено, что данный паспорт является недействительным.

Согласно ответу УФМС России по Иркутской области в Качугском районе от   Кузьмук Г. М. в дежурную часть Качугского РОВД поступило заявление об утрате данного паспорта при неизвестных обстоятельствах в г. Иркутске. По данному факту паспорт серии 25 99 № 242957, выдан ОВД Качугского района Иркутской области, 14.02.2000 был признан недействительным.

По результатам розыскных мероприятий установлено, что Кузьмук Г.М. к деятельности ООО «Мегатон» отношения не имеет, руководителем организации не является, коммерческой деятельностью никогда не занимался.

В ходе мероприятий налогового контроля проведен допрос руководителя и учредителя ООО «Мегатон» - Кузьмук Григория Михайловича. Согласно пояснениям гражданина Кузьмук Г. М., он передал свой паспорт другому лицу, после чего не смог его вернуть, в связи с чем подал заявление об утрате паспорта по месту жительства. Взамен утерянного был выдан новый паспорт серия 25 05 № 642186, выдан ОВД Качугского района Иркутской области, доверенности кому-либо на представление своих интересов в налоговом органе для регистрации организации, а также доверенности на открытие расчетных счетов в кредитных учреждениях никому не давал, никаких наличных денежных средств от индивидуального предпринимателя Шейнкарь Вениамина Иосифовича не получал.

По  информации  ИФНС  России  по  Октябрьскому  округу  г.   Иркутска,  данная  организация   относится   к   категории   налогоплательщиков,   представляющих   «нулевую отчетность», сведения о численности ООО «Мегатон» отсутствуют.

Собственником здания, находящегося по юридическому адресу ООО «Мегатон» (г. Иркутск, ул. Зверева, 52), является ЗАО «Иркутскавтотранс». Данная организация сообщила, что ООО «Мегатон» был передан проект договора аренды помещений на срок с 01.11.2005 по 30.12.2005. Фактически ООО «Мегатон» помещение не занимал, экземпляр договора аренды в ЗАО «Иркутскавтотранс» не возвращал.

Инспекцией установлено, что руководителем и учредителем организации значится Кузьмук Григорий Михайлович.

При допросе Кузьмук Г.М. проведенного ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска установлено, что Кузьмук Г.М. терял паспорт, доверенности кому-либо на представление своих интересов в налоговом органе для регистрации организации, а также доверенности на открытие расчетных счетов в кредитных учреждениях никому не давал, никаких наличных денежных средств от индивидуального предпринимателя Шейнкарь Вениамина Иосифовича не получал.

Исходя из информации о движении денежных средств по расчетному счету № 45 40702810200000002247, открытому в АКБ «Радиан» г. Иркутск, на счет данного предприятия поступают денежные средства от контрагентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Причем, денежные средства от покупателей поступали за выполненные работы и оказанные услуги, а также за различные товары (табачные изделия, трубы, бумага, кирпич, строительный материал, продукты, и т.п.).

Таким образом, по расчетному счету ООО «Мегатон» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО «Мегатон» указанной деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, арендные платежи, услуги телефонной связи и т.д.

Денежные средства от покупателей поступали за выполненные работы и оказанные услуги, а также за различные товары (строительные материалы, сервер, контейнера, бетон, автомобили, мазут, стоматологические медикаменты, металлопрокат, краны и т.п.). Согласно выписке банка, каждые 1-2 дня производится перечисление аккумулированных денежных средств со счета на расчетные счета следующих организаций  ООО «Модуль», ИП Лунева Н.Г., ООО «Голдтайм», ООО «Техтекс», ООО «Фарамант», ОАО «Гамма».

Проверкой установлено, что в нарушение ст. 9 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» и п. 5 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные в адрес индивидуального предпринимателя Шейнкарь В.И. ООО «РосКом» не содержат номеров платежно-расчетных документов при предварительной оплате, а также содержат недостоверные сведения о местонахождении контрагентов.

В рамках выездной налоговой проверки инспекцией получен ответ в отношении ООО «РосКом», согласно которому предприятие относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Расчетный счет в ОАО АКБ «Радиан» закрыт 20.12.2006 года. ООО «РосКом» состоит на налоговом учете с 17.04.2006. Юридический адрес: 660017, Россия, г. Красноярск, ул. Ленина, д. 113, который является адресом «массовой» регистрации.

Данная организация относится к категории длительно не отчитывающихся налогоплательщиков. Последняя отчетность (в том числе декларация по налогу на добавленную стоимость) представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2006 года без начислений. ООО «РосКом» применяет общую систему налогообложения, уплату налогов и сборов в бюджет организация не производила, данными о численности, сведениями об имуществе, числящемся на балансе организации инспекция, исходя из отчетности ООО «РосКом» не располагает. Вся налоговая отчетность представлялась по почте. Руководителем и единственным учредителем предприятия является Волков Роман Леонидович.

В результате проведенных УНП ГУВД Красноярского края оперативно-розыскных мероприятий установлено, что Волков Р.Л. зарегистрирован по адресу: Красноярский край, п. Подгорный, ул. Кировская, д. 19, кв. 54. Проживающая по данному адресу Баядина Анастасия Сергеевна в ходе устной беседы пояснила, что Волков Роман Леонидович приходится ей братом. На протяжении последних восьми лет Волков Роман Леонидович по месту регистрации не проживает и фактическое его местонахождение Баядиной А.С. не известно. Какие-либо отношения Волков Р.Л. с сестрой не поддерживает.

Исходя из информации о движении денежных средств по расчетному счету № 40702810100000002415, открытому в АКБ «Радиан» г. Иркутск, на счет данного предприятия поступают денежные средства от контрагентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Причем, денежные средства от покупателей поступали за выполненные работы и оказанные услуги, а также за различные товары (палатки, микроавтобусы, оргтехника, зерно, пиломатериал, видеокассеты, и т.п.).             Таким образом, по расчетному счету ООО «РосКом» нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО  «РосКом» указанной деятельности - не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, арендные платежи, услуги телефонной связи и т.д. Согласно выписке банка, каждые 2-3 дня производится изъятие аккумулированных денежных средств со счета, после обналичивания части денежных средств, оставшаяся сумма перечисляется на счета предприятий ООО «Оптторг», ООО «Экватор», ООО «Электроника», ООО «Пуэрто».

  Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 №138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в п.7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 установлено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом в п.6 Постановления разъяснено, что неритмичный характер хозяйственных операций, разовый характер операции, осуществление расчетов с использованием одного банка, осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции, оценив все указанные выше обстоятельства в их  совокупности и взаимной связи правомерно пришел к выводу, что указанные обстоятельства свидетельствует о нереальности произведенных хозяйственных операциях и наличии недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах, договорах и т.п.

Доводы предпринимателя о том, что указанные документы были представлены только в суд и ходе налоговой проверки не исследовались, не могут быть приняты во внимание.

Как было указано выше, налогоплательщик не лишен права представлять в суд документы, подтверждающие обоснованность заявленных вычетов, а суд обязан исследовать их и принять решение с учетом представленных документов.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно принял представленные в суд документы, исследовал и дал им оценку.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты по вышеуказанным мотивам.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции.

При подаче апелляционной жалобы предприниматель уплатил государственную пошлину в размере 100 руб. На основании ст.ст.333.21, 333.40 Налогового Кодекса РФ излишне уплаченная госпошлина  в размере 50 руб. подлежит возврату. 

Руководствуясь статьей 268, частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

1.Решение Арбитражного суда Иркутской области от 05.11.2008г., принятое по делу № А19-10468/08-52, оставить без изменения, апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Шейнкарь Вениамина Иосифовича без удовлетворения.

2.Возвратить Индивидуальному предпринимателю Шейнкарь Вениамину Иосифовичу излишне уплаченную госпошлину в размере 50 руб. Выдать справку на возврат госпошлины.

3.Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

4.Постановление может быть