Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2009 по делу n А78-4441/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 428.874,45 руб. явилось не представление документов, подтверждающих поставку лесоматериалов ООО «Забстрой». Кроме того, счет-фактура № 00000051 от 29.06.2007 года (НДС 411.090,45 руб.) оформлена с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не указаны адрес и ИНН покупателя.

В силу пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела требованиями о предоставлении документов № 28 от 20.03.2008г. и № 160 от 25.12.2007 года налоговым органом дважды у налогоплательщика запрашивались документы (товарные накладные и документы по транспортировке) в подтверждение реальности сделок по закупу лесоматериалов у ООО «Забстрой» по счетам-фактурам № 00000051 от 29.06.2007г. и № 00000050 от 11.06.2007г. Запрошенные документы представлены на проверку не были.

Доказательств непредставления данных документов по уважительным причинам заявитель в материалы дела не представил и в апелляционной жалобе на данные обстоятельства не указывал.

В  Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65 указано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Под несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС следует понимать не только его непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. При этом следует учитывать, что представление документов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, в целях настоящего разъяснения не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

В исключительных случаях суд может признать административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС соблюденной, если установит, что правомерно истребованные у налогоплательщика налоговым органом документы представлены налогоплательщиком непосредственно в суд по уважительным причинам (например, по причине изъятия у налогоплательщика соответствующих документов полномочным государственным органом или должностным лицом).

В случае выявления факта несоблюдения налогоплательщиком упомянутой в пункте 2 настоящего Постановления процедуры (в том числе признания неуважительными причин непредставления налогоплательщиком необходимых документов в налоговый орган) при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения (бездействия) оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения (в период бездействия).

Если указанные обстоятельства выявлены судом при рассмотрении заявления налогоплательщика о возмещении НДС, суд применительно к пункту 2 статьи 148 АПК РФ оставляет данное заявление без рассмотрения.

В данном случае налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта инспекции, а не с заявлением к налоговому органу о возмещении НДС.

Учитывая, что в силу вышеуказанных норм закона налогоплательщик обязан был представить документы в подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов в указанной сумме по требованию налогового органа, что им сделано не было, доказательств уважительности причин их непредставления в налоговый орган не представлено, имеющиеся дефекты представленных счетов-фактур, такие как не указание адреса и ИНН покупателя, не могут быть признаны незначительными, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что налоговый орган правомерно отказал в возмещении НДС в сумме 428.874,45 руб. по поставщику ООО «Забстрой».

В этой части заявленных требований ООО "Восточная промышленная компания" следует отказать.

Вместе с тем, принимая во внимание, позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Определении N267-О от 12.07.2006, суд апелляционной инстанции исследовал документы, представленные налогоплательщиком в обоснование заявленных вычетов по названному поставщику, и также пришел к выводу о том, что они не могут являться основанием для принятии к вычету заявленной суммы налога.

Так, налогоплательщиком были представлены счета-фактуры № 00000051 от 29.06.2007г. и № 00000050 от 11.06.2007г., в которые были внесены изменения в части адреса и ИНН покупателя. Изменения внесены Каштановой И.Ю.

Пунктом 29 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.00 г. N 914, установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Доказательств, что Каштанова И.Ю. на момент внесения исправлений являлась руководителем ООО "Забстрой" или имела соответствующие полномочия, заявителем не представлено.

В силу ч. 2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Таким образом, представленные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия заявленной суммы налога к вычету.

Представленные накладные и товарно-транспортные накладные не содержат необходимых сведений. В частности, в них не указан номер удостоверения, регистрационный номер, не определен пункт разгрузки и погрузки, нет сведений о путевых листах, сведения о грузе неполные.  

В отсутствие таких сведений налоговый орган и суд лишен возможности проверить реальность произведенной хозяйственной операции.   

Таким образом, они не могут свидетельствовать об оприходовании товара, его перевозке и транспортировке.      

Указанные обстоятельства также являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в этой части.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что  решение Арбитражного суда Читинской области от 26.11.2008г. в части оставления без рассмотрения заявления Общества с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю от 12.05.2008г. №11-24/84 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 428874,45 руб., подлежит отмене с принятием в этой части нового решения об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В остальной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьей 268, частью 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

1.Решение Арбитражного суда Читинской области от 26.11.2008г., принятое по делу № А78-4441/2008, отменить в части оставления без рассмотрения заявления Общества с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю от 12.05.2008г. №11-24/84 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 428874,45 руб.

Принять в этой части новое решение. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Восточная промышленная компания» о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю от 12.05.2008г. №11-24/84 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 428874,45 руб. недействительным отказать.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

2.Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

3.Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                              Э.П. Доржиев

Судьи                                                                                                           Г.Г. Ячменев

                                                                                                          Н.В. Клочкова