Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2009 по делу n А19-15653/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Тел. [phone] Тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                  Дело №А19-15653/08

"17" марта 2009 года                                                                                                             

Резолютивная часть постановления объявлена  10 марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен     17 марта 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Доржиева Э.П., Клочковой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу  Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Иркутский государственный университет" на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 24.12.2008 года, принятое по делу  №А19-15653/08 по заявлению Государственного    образовательного    учреждения    высшего    профессионального образования "Иркутский государственный университет" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 07.07.08г. №02-10/351дсп "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения" .(Суд первой инстанции  Луньков М.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Надмитов Ю.В. (доверенность от 29.10.2008г. №Д/0101-54);

                        Ефимов А.Ф. (доверенность от 29.10.2008г. Д/0101-53);

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

установил:

Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования "Иркутский государственный университет" (далее по тексту ГОУ ВПО "ИГУ", университет) заявлено требование о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 07.07.08г. № 02-10/351 дсп "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением от 24 декабря 2008г. суд заявленные требования удовлетворил частично. Признал недействительным в части решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.07.08г. № 02-10/351дсп.  

В обоснование суд в отношение налога на имущество указал, что проведение арендатором разовых культурно-досуговых мероприятий по заказу Заявителя не свидетельствует о том, что спорные объекты Заявителем использовались для осуществления образовательной деятельности. Заявитель в 2005г. являлся плательщиком налога на добавленную стоимость по операциям по предоставлению в аренду нежилых помещений. Денежные средства, полученные от аренды помещений, не являются средствами целевого финансирования, не учитываемыми при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не согласившись с указанным решением,  университет обратился с апелляционной жалобой, в которой просит судебное решение изменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме. Считает, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено  вынесение одного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении двух и более лиц. В резолютивной части оспариваемого решения налогового органа не указано, что начисление пени произведено в отношении университета, а также ему предложено уплатить штрафы, доначисленные налоги и пени. Поэтому на основании п.14 ст.110 НК РФ решение налогового органа следовало отменить. По налогу на имущество полагает, что заключение договора аренды имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждению является условием получения дополнительного бюджетного финансирования на ведение уставной деятельности в части содержания и развития его материально-технической базы. Сдача в аренду имущества, закрепленного за государственными образовательными учреждениями, является его использованием для нужд образовательной деятельности. Следовательно, налогоплательщиком правомерно применена льгота по налогу на имущество в 2005г., предусмотренная п.7 ст.381 НК РФ. В отношении налога на добавленную стоимость считает, суд нарушил требования п. 2 ст. 5 НК РФ придав закону, устанавливающему новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратную силу, поскольку в 2005 году согласно действовавшему на тот момент законодательству операции по передаче имущества в аренду не облагались НДС. В отношении налога на прибыль за 2005 и 2006г. считает, что оспариваемое решение налогового органа не содержит указания на первичные документы и документы налогового учёта, в соответствии с которыми налоговый орган пришёл к выводу о наличии у Заявителя доходов в виде расчётов по арендной плате, в решении суда таких ссылок также нет. Получаемая из бюджета сумма дополнительного целевого финансирования, равная сумме арендных платежей не является доходом, облагаемым налогом на прибыль.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Суду пояснил, что сдача в аренду объектов федеральной собственности, закрепленным за учреждением на праве оперативного управления, не является для учреждения приносящей доход деятельностью в силу прямого указания закона. По общему правилу арендную плату получает арендодатель. Однако для аренды объектов федерального имущества, закрепленным за учреждением на праве оперативного управления, законом предусмотрено исключение - арендная плата в полном объеме поступает собственнику имущества - Российской Федерации. Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах Федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы, т.е. на реализацию той цели, для которой учреждение было создано. Таким образом, заключение договора аренды имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждению является условием получения дополнительного бюджетного финансирования на ведение уставной деятельности в части содержания и развития его материально-технической базы. Вопрос о налогообложении имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями предметом рассмотрения не был. Вывод суда о том, что налогообложение по аренде федерального имущества закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления противоречит закону. Налоговым органом не был доказан факт получения  налогоплательщиком денежных  средств  в  указанных  размерах на расчетный счет или в кассу учреждения, факт получения налогоплательщиком этих денежных средств от арендаторов в качестве арендной платы, отнесение  законодательством  о  налогах  и  сборов указанных денежных  средств к доходам, подлежащим налогообложению. Просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.

Представитель заинтересованного лица  - в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 24.02.2009г. Направил ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия представителя (факсограмма от 06.03.2009г. №1059).

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

 Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании решений №02-146 от 27.09.2007г. (том 3 л.д.4), №02-146а от 27.09.2007г. (том 3 л.д.5), №20 от 22.11.2007г. (том 3 л.д.3), проведена налоговая выездная проверка Государственного    образовательного    учреждения    высшего    профессионального образования "Иркутский государственный университет".

В ходе проведения проверки были выставлены требования о предоставлении документов (информации):

 №02-15/6125 от 13.11.2007г., которое получено руководителем 14.11.2007г. (т.3 л.д.10), №02-15/6126 от 13.11.2007г., получено руководителем 14.11.2007г. (т.3 л.д.11),       №02-15/6127 от 13.11.2007г., получено руководителем 14.11.2007г. (том 3 л.д.12),   №02-15/6128 от 13.11.2007г., получено руководителем 14.11.2007г. (том 3 л.д.13),   №02-15/6129 от 13.11.2007г., получено руководителем 14.11.2007г. (том 3 л.д.14),        №02-15/6486 от 29.11.2007г., получено руководителем 04.12.2007г. (том 3 л.д.15),  №02-15/6163, от 19.12.2007г., получено руководителем 20.12.2007г. (том 3 л.д.18), №02-15/6164 от 19.12.2007г., получено руководителем 09.01.2008г. (том 3 л.д.19),  №02-15/1 от 09.01.2008г., получено руководителем 09.01.2008г. (том 3 л.д.20),        №02-15/2 от 09.01.2008г., получено руководителем 09.01.2008г. (том 3 л.д.21).

25 января 2008г. составлены  справки №02-04 и №02-04а о проведенной налоговой проверке (том 3 л.д.1,2).

24 марта 2008г. по результатам налоговой проверки составлен Акт                  №02-57/129дсп выездной налоговой проверки (далее – Акт, том 2 л.д.90).

04 мая 2008г. составлено уведомление №02-78 о дате и времени рассмотрения материалов проверки и вынесения Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по Акту, которое вручено  руководителю 05.05.2008г. (том 2 л.д.89).

09.06.2008г.  налоговый орган вынес решение №02-10/12438 дсп  (том 2 л.д.87) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое получено университетом 17.06.2008г.  

09.06.2008г. в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля выставлено Требование о предоставлении документов (информации) №02-15/620, которое получено университетом 17.06.2008г. (том 3 л.д.22).

07.07.2008г. налоговый орган при участии представителей университета рассмотрел материалы выездной налоговой проверки, в том числе полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения на Акт, приложенные к нему документы. По результатам рассмотрения  налоговым органом принято Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №02-10/351дсп от 07.07.2008г. (далее – Решение; т.1, л.д.19; т.2, л.д.1-86).

В соответствии с п.1 Решения ООО "Крепость" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 306307 руб., транспортного налога в виде штрафа в сумме 4740 руб., земельного налога в виде штрафа в сумме 35460 руб. 60 коп., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 171148 руб. 60 коп., налога на прибыль в виде штрафа в сумме 1063723 руб. 80 коп., единого социального налога в виде штрафа в сумме 1828 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 19205 руб. 80 коп., по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество за 2005-2006гг. в виде штрафа в сумме 1034576 руб. 60 коп., за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2006г. в виде штрафа в сумме 176115 руб. 80 коп., по п.1 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в виде штрафа в сумме 15000 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц за 2006г. в количестве 5 документов в виде штрафа в сумме 250 руб., в соответствии со ст. 25.1 Федерального закона от 15.12.01г. № 163-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за неперечисление сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде штрафа в сумме 728 руб.

В соответствии с п.2 и п.3.1., 3.3. Университету предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в сумме 600161 руб., транспортному налогу в сумме 19732 руб., земельному налогу в сумме 177303 руб., налогу на добавленную стоимость в сумме 1141464 руб., налогу на прибыль в сумме 5318619 руб., единому социальному налогу в сумме 9140 руб., налогу на доходы физических лиц в сумме 65992 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 158580 руб. 80 коп., транспортного налога в сумме 1122 руб. 60 коп., земельного налога в сумме 36584 руб. 50 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 290098 руб. 90 коп., налога на прибыль в сумме 1089265 руб. 80 коп., единого социального налога в сумме 421 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 95647 руб.40 коп.

Не согласившись Решением, университет подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган - в Управление ФНС России по Иркутской области (далее – Управление). Рассмотрев жалобу университета в соответствии с п/п.4 п.2 ст.140 НК РФ, Управление приняло Решение об изменении решения №26-16/231551-780 от 07.10.2008г. Данным Решением Управления Решение налогового органа было изменено.

Таким образом, с учетом внесенных изменений, в соответствии с п.1 Решения ООО «Крепость» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 153153 руб. 50 коп., транспортного налога в виде штрафа в сумме 2370 руб., земельного налога в виде штрафа в сумме 17730 руб. 30 коп., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 85574 руб. 30 коп., налога на прибыль в виде штрафа в сумме 459705 руб. 60 коп., единого социального налога в виде штрафа в сумме 914 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 9602 руб. 90 коп., по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество за 2005-2006гг. в виде штрафа в сумме 517288 руб. 30 коп., за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2006г. в виде штрафа в сумме 88057 руб. 90 коп., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц за 2006г. в количестве 5 документов в виде штрафа в сумме 125 руб., в соответствии со ст. 25.1 Федерального закона от 15.12.01г. № 163-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за неперечисление сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование