Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2009 по делу n А19-15292/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Тел. [phone] Тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]    http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                           Дело №А19-15292/08

"19" мая 2009 года                                                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена    14 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен   19 мая 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Клочковой Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Аюшиновой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ответчика по делу Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 февраля 2009г. по делу №А19-15292/08, по заявлению ЗАО "Горнорудная компания Сухой Лог" к Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области о признании частично незаконным решения налогового органа (суд первой инстанции  Е.И. Верзаков),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

            Закрытое акционерное общество "Горнорудная компания Сухой Лог" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области о признании незаконным решения № 04-22/1424-15166 от 18.07.08 г. в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за 2004 г. в размере 225552 руб., в том числе: за январь 2004 г. – 66401 руб., за февраль 2004 г. – 5721 руб., за апрель 2004 г. – 111495 руб., за июль 2004 г. – 33760 руб., за декабрь 2004 г. – 8175 руб., пени по НДПИ  в сумме 163901,44 руб. за период 2004-2005 г.г.; налога добавленную стоимость за 2004 г. в размере 356201 руб., в том числе: за март 2004 г. – 356201 руб.; пени по НДС  в размере 545341,64 руб.; налога на доходы физических лиц в размере 271277,44 руб. по Бодайбинскому городскому поселению, пени по НДФЛ в размере 124211,20 руб., а также уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за 2004-2005 г.г. по ставке 0% в размере 1113902 руб., в том числе: за апрель 2004 г. – 172306 руб., за июль 2004 г. – 433063 руб., за сентябрь 2004 г. – 120293 руб., за июль 2005 г. – 387105 руб., за ноябрь 2005 г. – 1135 руб.

            Решением от 26.02.2009 года суд частично удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что налоговым органом при определении количества добытого полезного ископаемого неправомерно включено количество металла, отгруженного на завод для  аффинажа и добытого в декабре 2003 года, в количестве 6517,7 грамм в налоговую декларацию по НДПИ за январь 2004 год, что привело к необоснованному доначислению налога на добычу полезных ископаемых. Обществом исчисление НДПИ произведено от количества золотосодержащего концентрата с получением лигатурных слитков, определяемого по данным обязательного учета согласно порядку, утвержденному Правительством Российской Федерации, как это предусмотрено статьями 338, 339 НК РФ, тогда как налоговым органом 6517,3 грамм золота, прибавленных к 13921,6 граммам, были взяты не из актов на кассовую обработку принятого золота, а из расчета по корректировке налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговым органом неправильно определена доля содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого (коэффициент извлечения). Вместо добытого золота в налоговом периоде учтено все количество лигатурного золота, отправленного на аффинажный завод за месяц. Кроме того, в стоимость добытого полезного ископаемого неправомерно включены авансы, полученные в счет предстоящих поставок золота КБ «БайкалРосБанк» (ОАО). Налоговым органом доначислен налог на добавленную стоимость с учетом неверно отраженного расчета удельного веса с 01.01.2004г. Недоимка по налогу на доходы физических лиц была доначислена в связи со сбоем в программе налогового органа, поскольку из расчета видно, что по состоянию на 12.07.2007г. у налогоплательщика была переплата в размере 154200,75 руб.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить. Указывают, что Налоговым Кодексом РФ не определено, из чего складывается цена реализации химически чистого золота. Налоговым органом при расчете налога на добычу полезных ископаемых была применена ставка 6 %, о чем свидетельствует абз.3 на странице 7 решения и абз.2 стр14 решения, а также пояснения по делу от 16.02.2009 года №03-22/247-2556. Считают, что судом неправомерно сделан вывод о том, что разница по НДПИ в сумме 765 164 руб. уплачена излишне и порождает переплату по отчетному году. Поскольку суммы налогов относятся к разным налоговым периодам, то у инспекции нет оснований учитывать сумму в размере 765 164 руб. в совокупности как переплату по году. Полагают, что судом неверно был произведен расчет добычи химически чистого золота в размере 13 921, 6 гр. за январь 2004 года. В январе 2004 года, согласно расчетам банка, реализовано 8 664, 3 гр. химически чистого золота. Таким образом, удельный вес реализованного химически чистого золота  в январе составит 57,34%. При этом остаток нереализованного золота на конец периода составит 6 445, 2 гр. Так как удельный вес реализованного химически чистого золота влияет на суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, данный остаток повлиял на удельный вес реализованного золота в последующих проверяемых периодах 2004, 2005г. и привел к перерасчету сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета в налоговых периодах 2004 (апрель, июль, сентябрь), 2005 (июль, ноябрь) годов.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 30.04.2009г. Представили письменный отзыв на апелляционную жалобу.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 30.04.2009г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Горнорудная компания Сухой Лог" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, результаты которой нашли отражение в акте проверки № 04-22/21-21 от 11.06.08г.

На основании акта проверки налоговым органом принято Решение № 04-22/1424-15166 от 18.07.08г. о  привлечении ЗАО «ГРК Сухой Лог» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на добычу полезных ископаемых за 2005 г., в том числе за июль, декабрь, в виде штрафа в размере 15726,20 руб.; п. 1 ст. 123 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 30.11.2007 г., в виде взыскания штрафа в размере 54255 руб., а также доначислении пени по налогу на добавленную стоимость за 2004-2005 г.г. в размере 643860,38 руб., по налогу на добычу полезных ископаемых за 2004-2005 г.г. в размере 170859,25 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 136723,75 руб., и предложении уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых за январь, февраль, апрель, май, июль, декабрь 2004 г., март, июль, декабрь 2005 г. в размере 488632 руб., по налогу на добавленную стоимость за январь, март 2004 г. в размере 776594 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 271277,44 руб. Кроме того, предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за март 2004 г. в сумме 39281 руб., за 2004-2005 г.г. в размере 2407821 руб. Пунктом 5 решено возместить налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению по ставке 0 процентов за 2004-2005 г.г., в размере 3442193 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

В соответствии с п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого -стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

   Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых согласно пункту 1 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как стоимость добытых полезных ископаемых.

Согласно статье 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, признаются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Понятие объекта налогообложения при добыче драгоценных металлов связано с понятием «добыча драгоценных металлов», приведенным в Федеральном законе от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», согласно которому под добычей драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Добытое полезное ископаемое должно обладать в целях налогообложения рядом признаков, установленных ст. 337 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Согласно п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых, перечисленных в указанной статье.

В п.п.1, 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в  отношении  которого  в  налоговом  периоде  завершен  комплекс  технологических  операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 341 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный месяц.

Судом установлено, что ЗАО «ГРК Сухой Лог» занимается разработкой золоторудного месторождения «Западное». Согласно техническим условиям общество добывает рудное золото.

ЗАО «ГРК Сухой Лог» и ЗАО «Надеждинское» 20.08.2001 года заключен договор подряда, согласно которому предметом договора является выполнение ЗАО «Надежденское» горноподготовительных и горнокапитальных работ, строительство горнотехнических зданий и сооружений, а также выполнение иных сопутствующих работ на участках месторождения рудного золота «Западное» (лицензия ИРК 01233 БР срок отработки месторождения 1997 - 2020), недропользователем которого является ЗАО «ГРК Сухой Лог» с целью добычи, для дальнейшей переработки, минерального золотосодержащего сырья и получения в результате последующего аффинажа драгоценных металлов (золото, серебро).

Согласно общей пояснительной записке от 17 января 2003 ЗАО «ГРК Сухой Лог» получает товарный слиток лигатурного золота с массой золота в слитке не менее 74,92% на плавильной