Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2010 по делу n А51-18719/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-063

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-18719/2009

 16 июля 2010 года

Резолютивная часть постановления оглашена 15 июля 2010 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 16 июля 2010 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Г.А. Симоновой, О.Ю. Еремеевой

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  Н.А. Мильгевской

при участии:

от ИФНС России по г.Находке Приморского края: Тарасова Ж.Н. по доверенности от 07.07.2010 со специальными полномочиями сроком на один год, Белоусова Э.С. по доверенности от 07.07.2010 со специальными полномочиями сроком на один год, Сеченова М.В. по доверенности от 08.02.2010 со специальными полномочиями сроком на один год

от ООО «РН-Находканефтепродукт»: Золотова В.А. по доверенности от 01.12.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2011, Золотова С.В. по доверенности от 01.12.2009 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Находке Приморского края

апелляционное производство № 05АП-3032/2010

на решение от 19.04.2010

судьи Н.Н. Куприяновой

по делу № А51-18719/2009 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ООО "РН-Находканефтепродукт"

к ИФНС России по г.Находке Приморского края

о признании частично недействительным решения

           УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «РН-Находканефтепродукт»                    (далее по тексту, налогоплательщик, ООО «РН-Находканефтепродукт») обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции ФНС России по г. Находке Приморского края № 07/84  в части доначисления налога на прибыль в сумме 613.037 рублей, пени в сумме 1.026 рублей, НДС в сумме 459.778 рублей и пени в сумме  7.505 рублей.

Решением суда от 19.04.2010 года  заявленные  требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что  решение налогового органа № 07/84 в оспариваемой части не соответствует закону и нарушает права и законные интересы Общества.

Не согласившись с решением суда, Инспекция ФНС России по г. Находке Приморского края подала апелляционную жалобу, просит судебный акт отменить, как принятый с нарушением норм материального права. В обоснование своих доводов налоговый орган указал, что  организация в проверяемом периоде использовала свои  производственные  мощности в полном объеме, не получая дохода от услуг хранения нефтепродуктов  одного из контрагентов: ООО «Интернешнл Ойл Компании». При этом, поскольку в гражданском праве действует презумпция возмездности обязательства,  а  в соответствии  с подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ запрещается дарение  в отношениях между коммерческими  организациями, хранение ГСМ без взимания платы приводит к нарушению налогового законодательства.

В то же время, заявитель жалобы представил дополнение к апелляционной жалобе, в котором со ссылкой на Федеральный закон от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах  в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» указал, что хранение должно рассматриваться как отдельная услуга. Эта услуга и представлена ООО «Интернешнл Ойл Компании»,  что подтверждается  пунктом 4.1  договора, в соответствии с которым услуги исполнителя оплачиваются  отдельно за переработанные  и хранящиеся  нефтепродукты  и прейскурантами - приложениями к указанному договору об оказании услуг, определяется стоимость за услуги по приему, переработке и отгрузке 1 тонны нефтепродуктов при вывозе танкерами   и стоимость за услуги по хранению нефтепродукта в сутки (до 8 суток – бесплатно, свыше 8 суток – 3 руб. за тонну). Эта стоимость услуг хранения налогового органа  была использована при расчете стоимости  услуг хранения МазутаМ-100, оказанные ООО «Интернэшнл Ойл Компании».

        По мнению заявителя жалобы, невзимание платы за хранение нефтепродуктов не может рассматриваться как скидка к цене услуги. В связи с чем, налоговый орган считает, что в нарушение условий договора Общество не начисляло плату за хранение нефтепродуктов и соответственно, в нарушение положений п.1 ст.39 , п.1 ст.247, п.2 ст.249, п.3 ст. 271, пп.1 п.1 ст. 146, п.1 ст. 154 и п.1 ст. 167 НК РФ не учитывало её в доходах от реализации для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

          Налоговый орган в судебном заседании доводы жалобы поддержал в полном объеме.

  Представитель ООО «РН-Находканефтепродукт» на доводы апелляционной жалобы возразили, считают  решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, представили письменный отзыв.

       Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение подлежит отмене по следующим основаниям.

          Согласно свидетельству серии 25 № 00831093, Общество с ограниченной ответственностью «РН-Находканефтепродукт» зарегистрировано в качестве юридического лица.

         Инспекция ФНС России по г. Находке Приморского края была проведена выездная налоговая проверка ООО «РН-Находканефтепродукт» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет всех налогов и сборов за период с 10.11.2005 по 3.12.2007, в ходе которой было установлено, что в нарушение статей 39, 41, 249 НК РФ Обществом занижены доходы от реализации услуг по безвозмездному хранению нефтепродуктов в сумме 20.493.988 рублей, которые не учитывались в доходах от реализации для целей налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

        Из представленных ООО «РН-Находканефтепродукт» для проверки документов было установлено, что в адрес ООО «Интернешнл Ойл Компании» не выставлялись счета-фактуры за хранение нефтепродуктов свыше 8 суток, стоимость услуг по безвозмездному хранению нефтепродуктов, рассчитанная исходя из представленных документов и действовавших в проверяемом периоде тарифов, составила 7.884.442 рубля.

       По результатам проверки был составлен акт от 03.06.2009, рассмотрев который 30.06.2009 года  с учетом возражений налогоплательщика налоговый орган вынес решение № 07/84 о привлечении ООО «РН-Находканефтепродукт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Налогоплательщику доначислены НДС в сумме 3.688.918 рублей, пени в сумме 262.108 рублей, налог на прибыль организаций в сумме  4.918.558 рублей, пени  в сумме 4.775 рублей.

       При вынесении решения налоговый орган пришел к выводу, что  налогоплательщиком в нарушение статей 39, 41, 249 занижены  доходы от реализации услуг по безвозмездному хранению нефтепродуктов.

Решением УФНС России по Приморскому краю 31.08.2009 № 10-02-11/509/22030, вынесенным по апелляционной жалобе, решение инспекции № 07/84 от 30.06.2009 было изменено путем отмены в его резолютивной части необоснованного начисления, в том числе: налога на прибыль в сумме 3.861.415 рублей и НДС в сумме 2.896.061 рубль, а также соответствующих сумм пеней.

        Посчитав  выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а решение налоговой инспекции не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы Налогоплательщика, ООО «РН-Находканефтепродукт»  обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

         В ходе судебного разбирательства для уточнения доводов налогоплательщика о том, что налоговый орган завысил данные о количестве тонн Мазута М-100, находившегося на карточке хранения за период с 19.12.2006 по 10.07.2007, суд обязал стороны произвести сверку расчетов, в результате которой Инспекцией был произведен перерасчет количества тонн Мазута М-100, в сторону уменьшения на                   3 642 тонн.

         В результате сверки инспекция уменьшила оспариваемые суммы налогов и пени до следующих размеров: - налог на прибыль до 613.037 руб., в том числе за 2006 год-118 рублей, за 2007 год – 612.919 рублей. Перерасчет пени по налогу на прибыль не производился. По НДС - до 459 778 руб., в том числе за 2006 год- 88 рублей; за 2007 год - 459 690 рублей; пени по НДС уменьшены до 7505 рублей.

В ходе судебного заседания суда апелляционной  инстанции налоговый орган согласился  с произведенным уменьшением оспариваемых сумм налогов и пени, при этом уточнил сумму пени по НДС, уменьшив до 6.478,54 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Пунктом 1 ст. 39 Кодекса реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем определена как передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

          Как  следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «РН-Находканефтепродукт» был заключен с ООО «Интернэшнл Ойл Компании» договор   № 20-О от 01.01.2006 об оказании услуг, согласно которому  Общество являлось «Исполнителем», а ООО «Интернэшнл Ойл Компании» - «Заказчиком».

         По условиям договора Исполнитель оказывает услуги по перевалке нефтепродуктов (нефтегрузов), которые включают в себя:  выгрузку, хранение  и погрузку на транспорт  Заказчика для дальнейшей реализации на внутреннем рынке.

Согласно пункту  2 договора № 20-О от 01.01.2006  объемы, ассортимент  и сроки согласовываются  сторонами с 18 по 20 число каждого месяца путем подачи Заказчиком   заявки (заказа) на следующей  месяц. Заявка (заказ) должна содержать  график завоза – вывоза с указанием  видов транспорта, которая после согласования является  приложением – спецификацией к данным договором.

Пунктом 4  данного договора предусмотрено, что Заказчик оплачивает услуги исполнителя по ставкам  тарифов за одну тонну переработанного  нефтепродукта согласно  Приложениям к договорам.

Кроме того, Заказчик оплачивает  Исполнителю  стоимость хранения нефтепродуктов  в количестве  более 10 тонн, не вывезенных в течение 8 дней, по ставкам согласно Приложениям к настоящему договору.

В соответствии с  указанными Приложениями хранение одной тонны нефтепродуктов в сутки наливом до 8 суток осуществляется бесплатно, свыше 8 суток стоимость услуги по хранению составляет  3 рубля за одну тонну.

Согласно пункту 1 статьи 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (пункт 3 статьи 423 ГК РФ).

Указанной нормой права установлена презумпция возмездности гражданско-правового договора.

Исходя из условий  договора № 20-О от 01.01.2006 об оказании услуг, заключенного  между ООО «РН-Находканефтепродукт» и ООО «Интернэшнл Ойл Компании», следует, что он является возмездным,  о чем свидетельствует  пункт 4.1 указанного договора, согласно которому Заказчик оплачивает Исполнителю  стоимость хранения нефтепродуктов  в количестве  более 10 тонн, не вывезенных в течение 8 дней, по ставкам согласно Приложениям к настоящему договору, из которых следует, что хранение одной тонны нефтепродуктов в сутки наливом до 8 суток осуществляется бесплатно, свыше 8 суток стоимость услуги по хранению составляет  3 рубля за одну тонну.

  В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых главой 25 настоящего Кодекса.

В порядке статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего