Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2011 по делу n А51-13238/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-13238/2010

 28 февраля 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 24 февраля 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 28 февраля 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: О.Ю. Еремеевой, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  А.С. Барановой

при участии:

от ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока: Зверева О.А. по доверенности со специальными полномочиями от 19.04.2010 № 10-12/309 сроком действия 3 года

от ООО фирма "Бест": Елсукова Г.И. по доверенности со специальными полномочиями от  17.02.2011 сроком действия 1 год, директор Петриченко Б.Н., паспорт 05 08 510965 выдан Отделом УФМС России по Приморскому краю в Ленинском районе г.Владивостока

от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Приморскому краю – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока

апелляционное производство № 05АП-192/2011

на решение от 30.11.2010

судьи В.Ю. Гарбуз

по делу № А51-13238/2010 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ООО фирма "Бест"

к ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока

третьи лица: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Приморскому краю

о признании недействительным решения № 08/1 от 31.03.2010 и взыскании судебных расходов по госпошлине в сумме 4.000 рублей

           УСТАНОВИЛ:

       Общество с ограниченной ответственностью фирма «Бест» (далее – Общество,                ООО фирма «Бест») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока, налоговый орган) от 31.03.2010 № 08/1 и взыскании судебных расходов по госпошлине в сумме 4.000 рублей.

         Решением  суда от 30.11.2010 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы  Общества.

          Не согласившись с решением суда, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока подала апелляционную жалобу,  просит судебный акт отменить, как принятый с нарушением норм материального права. В обоснование своих доводов налоговый орган указал, что  кадастровая стоимость  по 19 земельному участку ООО фирма «Бест» была передана Управлением Роснедвижимости по субъектам  Российской Федерации в ФНС России по Приморскому краю в соответствии со статьей 2 Приказа Роснедвижимости №П/0126, ФНС РФ №САЭ-3-21/309 от 05.07.2005 «Об утверждении Порядка предоставления сведений в электронном виде о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу из Федерального агентства  кадастра объектов недвижимости в Федеральную налоговую службу», которая по состоянию на 2007 год составила 35.724.571 рубль. Заявитель жалобы считает, что налоговым органом правомерно при исчислении земельного налога применена кадастровая стоимость земельного участка в указанном размере. В то же время, ссылаясь на пункт 5.11 Решения Думы г. Владивостока (действовавшего в спорном периоде), инспекция указала, что  кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведений налогоплательщиков путем опубликования  в составе информационных ресурсов администрации г. Владивостока не позднее 1 марта указанного года.  На территории Приморского края сведения о кадастровой стоимости размещаются  в газете Вестник «Ваш информационный партнер» и размещаются на сайте администрации г. Владивостока www.ulc.ru. Следовательно, Общество имело возможность узнать о кадастровой стоимости спорного земельного участка в установленный срок и своевременно внести в налоговую и бухгалтерскую отчетность соответствующие изменения.  

Извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Приморскому краю явку своего представителя не обеспечило.

На основании пункта 3 статьи 156 НК РФ суд рассматривает дело в отсутствие  Управления по имеющимся документам.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель Общества в судебном заседании и в письменном отзыве с доводами жалобы инспекции не согласился, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

 Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со свидетельством серии АБ № 0174017 ООО «Бест» имеет в постоянном (бессрочном) пользовании земельный участок площадью 1,2038 га. для строительства спортивного-реабилитационного комплекса с кадастровым                       № 25:28:010037:19 в г. Владивостоке по ул. Невельского, 1А

На основании решения от 03.02.2010 № 05/2-2231 Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока проведена выездная налоговая проверка ООО «Бест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2007 по 30.12.2009, о чем был составлен акт  №08 от 12.02.2010 года.

  По результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него, 31.03.2010 налоговый орган принял решение №08/1 о привлечении  налогоплательщика  к налоговой ответственности, которым доначислен земельный налог за 2007 год в сумме  299.291 рубль, пени  в сумме  97.845 рублей, штраф по          п. 1 ст. 122 НК РФ  с учетом п.4 ст.114 НК РФ в сумме 119.716 рублей.

При вынесении решения налоговый орган пришел к выводу, что Общество в нарушение пункта 3 статьи 391 НК РФ  не верно определило кадастровую стоимость  земельного участка для строительства спортивно-реабилитационного комплекса по ул. Невельского, 1а в г. Владивостоке в размере 11.792.244 рубля, в то время как согласно сведениям, представленным органом Роснедвижимости, кадастровая стоимость указанного земельного участка составляет 35.724.571 рубль, в результате чего налогоплательщиком занижен земельный налог на 358.985 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю от 26.05.2010 № 13-11/292 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа №08/1 от 31.03.2010, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает права и законные интересы Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя требования  ООО фирма «Бест», суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

На основании изложенного, судом обоснованно указано, что необходимым условием для исчисления земельного налога является наличие у налогоплательщика информации о кадастровой стоимости земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель проводится Государственным комитетом РФ по земельной политике, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями.

В соответствии с указанными правилами организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

При этом государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

В силу п. 14 ст. 396 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007                       № 216-ФЗ) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела,  в собственности  ООО фирма «Бест» находится земельный участок с кадастровым номером 25:28:10037:19 площадью 12038 кв.м., выделенный под строительство спортивно-реабилитационного комплекса.

В 2007 году Общество при исчислении земельного налога использовало данные о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденные постановлением  администрации Приморского края от 10.06.2003 № 176. Данным постановлением  установлена  кадастровая стоимость земельных участков по видам их функционального использования. Данные показатели определены в рублях за один квадратный метр. Постановление от 10.06.2003 № 176 опубликовано официально в издании «Сборник нормативных правовых актов Приморского края» от 21.06.2003 №12, то есть с указанной даты доведено до неопределенного круга лиц.

Согласно приложению  к Постановлению от 10.06.2003 № 176 кадастровая стоимость  земельного участка, выделенного под строительство спортивно-реабилитационного комплекса, относящегося к землям под объектами оздоровительного и рекреационного назначения, составляет 265,04 руб/кв.м.

Исходя из данных показателей, налогоплательщик  рассчитывал кадастровую стоимость земельного участка, выделенного под строительство спортивно-реабилитационного комплекса, с кадастровым номером  25:28:10037:19, площадью 12038 кв.м., которая по расчетам Общества составила 1.792.244 рубля, на основании которой были рассчитаны авансовые платежи за 2007 год.

Кадастровая стоимость земельного участка в сумме 35.724.571 рубль, из которой  налоговым органом исчислен земельный налог за 2007 год, указанным Постановлением не утверждена.

Из материалов дела следует, что на протяжении предыдущих отчетных периодов, Общество предоставляло в установленный срок расчеты авансовых платежей по земельному налогу, рассчитанные из данных, указанных  в приложении к Постановлению администрации Приморского края № 176 от 10.06.2003, которые принимались налоговым органом без каких-либо замечаний.

Претензии к Обществу по поводу правильности исчисления земельного налога возникли после доведения  до налогового органа кадастровой выписки с новой  кадастровой датой за 2008 год, согласно которой кадастровая стоимость спорного земельного участка составила 35.724.571 рубль. 

 Порядок доведения  до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52, в соответствии  с пунктом 1 которого территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в