Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А24-1504/2007. Изменить решение

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А24-1504/2007

 31 марта 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 24 марта 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 31 марта 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Е.Л. Сидорович, Г. М. Грачёва

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Е.В. Жариковой  

при участии:

стороны не явились, извещены надлежащим образом

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

апелляционное производство № 05АП-634/2011

на решение от 17.12.2010

судьи  Е.В. Вертопраховой

по делу № А24-1504/2007 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ООО «Торговый дом Никитин»

к ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

о  признании недействительным решения  

           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Никитин» (далее – ООО «Торговый дом Никитин», Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - ИФНС по городу Петропавловску-Камчатскому, налоговый орган, инспекция) от 30.03.2007           № 11-12/33/8208 в части доначисления Обществу налога на прибыль организаций в сумме 325.450 руб., пеней в сумме 36.321,69 рубль, налоговых санкций  в сумме  54.546,20 рублей, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 231.231 рубль, пеней в сумме 39.009,19 рублей, налоговых санкций в сумме 7.035 рублей, единого социального налога (далее – ЕСН)  в сумме 34.092 рубля, пеней в сумме 1.771,35 рубль, налоговых санкций в сумме 6.818,40 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 18.357 рублей, пеней в сумме 668,61 рублей.

         Решением арбитражного суда от 07.07.2009 заявленные требования общества удовлетворены.

         Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.11.2009 решение суда от 07.07.2009  в части признания недействительным решения  инспекции  о доначислении налога на прибыль в сумме 325.450 рублей, НДС в сумме 231.231 рубль, соответствующих пеней и налоговых санкций отменено, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение.

         Решением  арбитражного суда от 24.03.2010 оспариваемое решение инспекции признано недействительным   в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 203.676 рублей (в том числе: за 2003 год – 52.719 рублей, за 2004 год  – 129.806 рублей, за 2005 год  – 21.151 рубль), пеней по налогу на прибыль в сумме 22.731, 22 рубль и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 27.113, 20 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 231.231 рубль, пеней в сумме 39.009, 19 рублей и штрафа в размере 7.035 рублей.

Постановлением  Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.08.2010 решение Арбитражного суда Камчатского края от 24.03.2010 по делу № А24-1504/2007 в части признания недействительным оспариваемого решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому  о доначислении налога на прибыль организаций за 2003 год в сумме 52719 руб., за 2004 – 31159,20 руб., за 2005 – 21151 руб., НДС за 2003 год в сумме 94.802,51 руб., соответствующих пеней и налоговых санкций отменено, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Камчатского края.

Решением  от 17.12.2010 суд признал недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 30.03.2007 №  11-12/33/8208   о доначислении налога на прибыль организаций за 2003 год в сумме 52.719 рублей, за 2004 год – 31.159,20 рублей, за 2005 год – 21.151 рубль, НДС в сумме 94.802,51 рубля, соответствующих пеней и налоговых санкций,  как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал  апелляционную жалобу, доводы которой совпадают с доводами инспекции, изложенными в письменном отзыве  в суде первой инстанции. Заявитель жалобы считает, что Обществом необоснованно отнесен на вычеты НДС в размере 94.802 рубля за 2003 год без подтверждающих документов – договоров комиссии, отчётов комиссионеров, накладных на отпуск товаров на комиссию либо с  подтвержденными документами, оформленными не в соответствии с действующим законодательством;  не исчислен налог на прибыль с учётом ставки, действовавшей в проверяемый период в размере 52.719 рублей за 2003 год в результате неправомерного завышения расходов, связанных с реализацией товаров на сумму 732.757,89 рублей (необоснованное завышение транспортных расходов и косвенных расходов), с учетом отражённых убытков в размере 513.097 рублей (732.757,89 -513.097); в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23, статьи 247, пункта 1 статьи 274 НК РФ не исчислен налог на прибыль за 2004 год в размере 31.159,20 рублей и за 2005 год в размере 21.151 рубль, в результате занижения объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с чем, заявитель жалобы считает, что решение инспекции в обжалуемой части  является законным.

Извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, стороны в судебное заседание  не явились.

От налогового органа в материалы дела поступило ходатайство о рассмотрении  дела в его отсутствие.

От ООО «Торговый дом Никитин» в материалы дела поступил письменный отзыв, согласно которому Общество с доводами жалобы инспекции не согласно в полном объеме, считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

        Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что подлежит изменению по следующим основаниям.

 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску- Камчатскому  проведена выездная налоговая проверка ООО «Торговый дом Никитин»  по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц, НДС, налога на землю, транспортного налога, единого социального налога (взноса) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на прибыль организаций  за период  с 01.01.2003 по 31.12.2005, о чем был составлен акт проверки № 11-12/26  от 01.03.2007

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, с учетом поступивших возражений, налоговым органом 30.03.2007 года принято решение          №  11-12/33/8208 о привлечении ООО «Торговый дом Никитин» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,  которым Обществу доначислены штрафы по пункту 1  статьи  122 НК РФ  по налогу на прибыль за 2004 год  в сумме  54.545,20 рублей, по НДС  за 2004 год  в сумме 7.035 рублей, по единому социальному налогу в сумме 6.818,40 рублей; по статье 123  НК РФ за неправомерное  неполное перечисление  сумм  налога на доходы физических лиц за 2004-2005 годы в сумме 1.137 рублей; по  пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 950 рублей. При этом данным решением Обществу доначислены  налог на прибыль  в сумме 325.450 рублей (в том числе: за 2003 год – 52.719 руб.,  за 2004 год – 174.986 руб., за 2005 год – 97.745 руб.), пени в сумме  36.321,69 рубль, НДС  в сумме 231.231 рубль, пени  в сумме  36.321,69 рубль, налог на доходы физических  лиц в сумме 4.685 руб., пени в сумме 16.394,49 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 668,81 руб., пени в сумме 18.357 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

В соответствии с Постановлением Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.08.2010  Ф03-5336/2010 суд первой инстанции проверял законность и обоснованность решения налогового органа от 30.03.2007             №  11-12/33/8208 в части доначисления налога на прибыль организации за 2003 год в сумме 52.719 рублей, за 2004 год – в сумме 31.159,20 рублей, за 2005 год – в сумме 21.151 рубль, НДС за 2003 год – в сумме 94.802,51 рубля, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Налог  на добавленную стоимость.

Как следует из акта проверки, в нарушение п.1 ст.172 НК РФ ООО «Торговый дом Никитин»  необоснованно отнесено на вычеты  НДС в сумме 94.802 рубля, в том числе:

- 4.118 рублей за счет отражения хозяйственных операций – комиссионного вознаграждения  без подтверждающих документов: договоров комиссии, отчетов комиссионеров, накладных на отпуск товаров на комиссию по счетам-фактурам  ЧП Останеко Н.В.от 27.02.2003 б/н и Чембарова О.В. от 28.02.2003 б/н;

- 90.684 рублей по счетам-фактурам  ООО «ВИ АЙ ПИ Транс» №41 от 23.01.2003, №1043 от 17.02.2003, № д/050301 от 05.03.03, № 1061 от 26.02.2003, № 1062 от 26.02.2003, № 1203 от 15.04.2003, № 1284 от 15.05.2003, №1278 от 15.05.2003, № 1420 от 30.06.2003, № 1425 от 30.06.2003, № 1552 от 01.08.2003, № 1564 от 05.08.2003, № 1565 от 05.08.2003, № 1676 от 02.09.2003, № 1876 от 09.10.2003, № 1906 от 13.10.2003,  № 1978 от 31.10.2003, № 2012 от 12.11.2003, оплаченным за оказание транспортных услуг по  перевозке груза по договору от 28.02.2003. Основанием для отказа в принятии вычетов по НДС по указанным счетам-фактурам явился  довод налогового органа о том, что в представленных счетах-фактурах   отсутствует указание на номера контейнеров,  акты выполненных работ не содержат описание конкретной хозяйственной операции, первичные документы (груз, заявленный в транспортных  железнодорожных  накладных к перевозке, не соответствует  оприходованному Обществом товару).

         В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

         Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо  на основании иных документов в случаях, предусмотренных  пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса

         В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

         Исходя из указанных норм закона, налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговых вычетов по НДС документально в виде представления надлежащим образом оформленных счетов-фактур, документов, свидетельствующих о фактической уплате сумм налога.

         Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении основных средств после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом счет-фактура должна содержать достоверную информацию. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится и в статье 9 Закона № 129-ФЗ.

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в 2003 году  ООО «Торговый дом Никитин» на основании договоров комиссии, заключенных в Остапенко Н.В. и Чембаровой О.В., выплачивало последним вознаграждение за реализацию товара, на чего были выставлены счета-фактуры б/н от 27.02.2003 на сумму 14.168 рублей, в том числе НДС – 2.361,33 рубль, от 28.02.2003 б/н на сумму 10.541,51 рублей, в том числе НДС – 1.756,92 рублей.

В обоснование правомерности предъявления вычетов по НДС по указанным счетам-фактурам в сумме 4.118,25 рублей Общество представило в налоговый орган счета-фактуры б/н от 27.02.2003, б/н от 28.02.2003, составленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, накладные № К-0016 от 18.12.2002, К-0006 от 10.12.2002, отчеты комиссионеров  Остапенко Н.В. и Чембаровой О.В. от 31.01.2003 года, подтверждающие факт  реализации им товара  на сумму 297.645,12 рублей и 221.459,40 рублей и получения вознаграждения согласно договору комиссии в сумме 2.361,33 рубль и 1.756,92 рублей соответственно.

Таким образом,  коллегия считает, что в соответствии с требованиями статей 169, 171 НК РФ налогоплательщиком представлены все необходимые документы, в том числе счета-фактуры, составленные надлежащим образом и содержащие  достоверную информацию, подтверждающие правомерность и обоснованность предъявленного Обществом вычета по НДС в сумме 4.118,25 рублей за 2003 год. В связи с чем, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в применении заявленного вычета по НДС в указанной сумме.

Из материалов дела следует, что в 2003 году на основании договора  транспортной экспедиции  от 28.02.2003, заключенного между ООО «Торговый дом Никитин» (клиент) и  ООО «Ви АЙ Пи» (экспедитор), последним оказаны  услуги по перевозке груза  по линиям  железных дорог РФ за вознаграждение. По результатам оказания услуг ООО «Ви АЙ Пи» выставлены счета-фактуры, которые оплачены Обществом в полном объеме. Доставленный товар был принят Обществом, о чем составлялись  приказы об оприходовании товаров по факту, акты вскрытия контейнеров, акты выполненных работ. Данные обстоятельства свидетельствует о выполнении  ООО «Ви Ай ПИ Транс»