Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2011 по делу n А59-4481/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А59-4481/2010

 26 апреля 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 18 апреля 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 26 апреля 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: З.Д. Бац

судей: Г.А. Симоновой, Е.Л. Сидорович

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  А.С. Барановой

при участии:

стороны не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Филиппова Александра Сергеевича

апелляционное производство № 05АП-1870/2011

на решение от 11.02.2011

судьи А.И. Белоусова

по делу № А59-4481/2010 Арбитражного суда Сахалинской области  

по заявлению ИП Филиппова Александра Сергеевича

к МИФНС России № 1 по Сахалинской области

об оспаривании решения

           УСТАНОВИЛ:

          Индивидуальный предприниматель Филиппов А.С. (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.06.2010 № 13-11/199  в части определения общей суммы доходов, полученных от осуществления оптовой торговли в 2007 году в размере 56.083.483,53 рубля, в 2008 году в размере                65.038.642,53 рубля, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 13.480 рублей за неуплату единого социального налога в федеральный бюджет ПФР, 433,40 рубля единого социального налога в ФФОМС, 525,40 рублей единого социального налога в ТФОМС, 29.781 рубль единого социального налога в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц, 17.588 рублей единого налога на вмененный доход, 15.333 рубля единого социального налога в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц, 9.561,70 рубль единого социального налога в ФСС с выплат, производимых в пользу физических лиц, 3.626,80 рублей единого социального налога в ФФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц, 6.594,30 рубля  единого социального налога в ТФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц, по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 165.150 рублей за непредставление документов; доначисления налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере 328.944 рубля, налога на доходы физических лиц за 2008 год – 69.965 рублей, единого социального налога в федеральный бюджет за 2007 год –56.603 рубля, единого социального налога в федеральный бюджет за 2008 год – 10.797 рублей, единого социального налога ФФОМС за 2007 год – 2.167 рублей, единого социального налога в ТФОМС за 2007 год – 2.627 рублей, единого социального налога в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц, за 2008 год – 148.905,10 рублей, начисления пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 – 2008 годы, единого социального налога за 2007 – 2008 годы, единого социального налога в ФФОМС за 2007 год (оспариваемая сумма налога 2.167 рублей), единого социального налога в ТФОМС за 2007 год (оспариваемая сумма налога 2.627 рублей), единого социального налога в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц ( в сумме 148.905,10 рублей.

            Решением суда от 11.02.2011 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал  недействительным решение Межрайонной ИФНС России  № 1 по Сахалинской области от 24.06. 2010 года № 13-11/199 в части привлечения индивидуального предпринимателя Филиппова Александра Сергеевича к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере                    6.740 рублей за неуплату единого социального налога в федеральный бюджет ПФР, 216,70 рублей единого социального налога в ФФОМС, 262,70 рубля единого социального налога в ТФОМС, 14.890,50 рублей единого социального налога в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц,                    8.779 рублей единого налога на вмененный доход, 7.666,50 рублей единого социального налога в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц, 4.780,85 рублей единого социального налога в ФСС с выплат, производимых в пользу физических лиц, 1.813,40 рублей единого социального налога в ФФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц, 3.297,15 рублей единого социального налога в ТФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц, по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере                    82.575 рублей, как несоответствующее Налогового кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

        Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении требований  о признании недействительным решения от 24.06.2010 № 13-11/199  в части определения общей суммы доходов, полученных от осуществления оптовой торговли в 2007 году в размере 56.083.483,53 рубля, в 2008 году в размере                65.038.642,53 рубля и 706.188 рублей, предприниматель Филиппов подал апелляционную жалобу, просит судебный акт отменить в обжалуемой части, как принятый с нарушением норм материального права. В обоснование своих доводов, заявитель жалобы указал, что поступившие на расчетный счет в 2007 году  56.083.483,53 рубля, в 2008 году -  65.038.642,53 рублей, не свидетельствует о получении предпринимателем дохода в указанных суммах, поскольку данные поступления являются авансовыми платежами, по которым  в указанных периодах реализация не состоялось. В связи с чем, заявитель жалобы, ссылаясь на судебную практику вышестоящих судов, считает, что правомерно не включил  указанные суммы авансовых платежей в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. В то же время, заявитель жалобы  считает ошибочным вывод суда о правомерном включении налоговым органом в состав доходов  суммы 706.188 рублей, поступившей на расчетный счет от ИП Арушаняна Ш.С., поскольку по товарным накладным от 03.10.2008,  30.12.2008  покупателем Арушанян Ш.С. возвращен купленный товар на сумму 833.302 рубля, о чем было заявлено в апелляционной жалобе в УФНС России по Сахалинской области. Поскольку в данном случае, по мнению предпринимателя,  имеет место расторжение договора купли-продажи в связи с возвратом товара, предприниматель правомерно в 2008 году уменьшил доходы и расходы от предпринимательской деятельности на сумму возврата товара.

          Извещенные  надлежащим образом о времени и месте судебного заседания,  стороны явку своих представителей не обеспечили.

         От налогового органа  в материалы дела поступил письменный отзыв, согласно которому инспекция не согласна с доводами предпринимателя в полном объеме, считает решение суда в обжалуемой части  законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

           На основании пункта 3 статьи 156 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие сторон по имеющимся  в деле документам.

          Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется  частично судебный акт, коллегия апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

          Исследовав материалы  дела, суд апелляционной инстанции установил следующее.

         Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Сахалинской области на основании решения  от 30.06.2009 №13-09/196  проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Филиппова А.С. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов  за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, о чем был составлен акт № 13-11/106 от 19.04.2010.

       На основании акта проверки и представленных на него возражений, инспекцией принято решение от 24.06.2009 №13-11/199 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю доначислены  НДФЛ  за 2007-2008 годы  в  сумме 3.137.513 рублей, единый социальный налог, зачислямый  в  федеральный бюджет ПФР за 2006 год в размере 393 439 руб. 15 коп., за 2007 год – 58 183 руб. 34 коп., за 2008 год – 54 148, единый социальный налог, зачисляемый  в ФФОМС за 2006 год в размере 3 840 руб., за 2007 год – 2 167 руб., единый социальный налог в ТФОМС за 2006 год в размере 6 600 руб., за 2007 год - 2 627 руб., единый социальный налог в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц, за 2006 год в размере 10 979 руб. 31 коп., за 2007 год – 17 648 руб. 24 коп, за 2008 год – 148 905 руб. 10 коп., единый социальный налог в ФСС с выплат, производимых в пользу физических лиц, за  2006 год в размере 6 758 руб. 37 коп., за 2007 год – 8 530 руб. 20 коп., за 2008 год – 10 755 руб. 16 коп., единый социальный налог в ФФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц, за 2006 год в размере 561 руб. 84 коп., за 2007 год – 3 235 руб. 96 коп., за 2008 год – 4 079 руб. 25 коп., единый социальный налог в ТФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц, за 2006 год в размере 3 660 руб. 10 коп., за 2007 год – 5 883 руб. 08 коп., за 2008 год – 7 237 руб. 22 коп., единый налог на вмененный доход за 2006 год в размере 55 944 руб. 72 коп., за 2008 год – 112 281 руб. 56 коп.; пени, исчисленные в порядке ст. 75 Налогового кодекса РФ, в том числе, 1 000 584 руб. 69 коп. по налогу на доходы физических лиц, 168 279 руб. 25 коп. по единому социальному налогу в федеральный бюджет ПФР, 1 989 руб. 27 коп. по единому социальному налогу в ФФОМС, 3 142 руб. 82 коп. по единому социальному налогу в ТФОМС, 50 126 руб. 45 коп. по единому налогу на вмененный доход, 37 254 руб. 61 коп. по единому социальному налогу в федеральный бюджет ПФР с выплат, производимых в пользу физических лиц, 6 985 руб. 19 коп. по единому социальному налогу в ФСС с выплат, производимых в пользу физических лиц, 2.001,37 рубля по единому социальному налогу в ФФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц, 4.764,88 рубля по единому социальному налогу в ТФОМС с выплат, производимых в пользу физических лиц.

          Решением УФНС России по Сахалинской области от 06.09.2010 № 133 решение инспекции от 24.06.2010 № 13-11/199 изменено, а именно: в п.п. 1 п. 1 решения сумма штрафа по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет ПФР заменена с «22 466 руб. 30 коп.» на «13 480 руб.», итоговая сумма заменена с «271 029 руб. 20 коп.» на «262 042 руб. 90 коп.»; в п.п. 1 п. 3 решения сумма налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 16.07.2007 заменена с «2 446 334 руб.» на «0 руб.», по сроку уплаты 15.07.2008 заменена с «339 215 руб.» на «328 944 руб.», по сроку уплаты 15.07.2009 заменена с «351 964 руб.» на 69.965 руб.»; в п.п. 2 п. 3 решения сумма единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет ПФР, по сроку уплаты 16.07.2007 заменена с «393 439 руб. 15 коп.»  на «0 руб.», по сроку уплаты 15.07.2008 заменена с «58 183 руб. 34 коп.» на «56 603 руб.», по сроку уплаты 15.07.2009 заменена с «54 148 руб.» на «10 797 руб.»; в п.п. 3 п. 3 решения сумма единого социального налога, зачисляемого в ФФОМС, по сроку уплаты 16.07.2007 заменена с «3 840 руб.» на «0 руб.»; в п.п. 4 п. 3 решения сумма единого социального налога, зачисляемого в ТФОМС, по сроку уплаты 16.07.2007 заменена с «6 600 руб.» на «0 руб.», итоговая сумма заменена с «4 054 977 руб. 60 коп.» на «867 563 руб. 11 коп.; Данным решением УФНС России по Сахалинской области обязало инспекцию произвести перерасчет пени, в остальной части решение налогового органа оставило без изменения, а жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

        Не согласившись с решением налогового органа от 24.06.2009 №13-11/199  в оспариваемой части, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

          Отказывая в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа  от 24.06.2010 № 13-11/199 в части  определения общей суммы доходов, полученной в виде авансовых платежей от осуществления оптовой торговли за 2007 год в сумме 56.083.483,53 рубля и за 2008 год в сумме 65.038.642,53 рубля, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

          В проверяемом периоде (2006-2008гг.) налогоплательщик осуществлял оптовую торговлю строительными и лакокрасочными материалами, а также прочими непродовольственными товарами, подпадающую под налогообложение по общей системе, а так же розничную торговлю строительными и лакокрасочными материалами, а также прочими непродовольственными товарами, подпадающие под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Данный факт налогоплательщиком не оспаривается.

            В силу пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

          Таким образом, предприниматель Филиппов А.С., осуществляя наряду с деятельностью, подпадающей под действие единого налога на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, является плательщиком НДФЛ и ЕСН.

         В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что предприниматель неправомерно не включил в сумму дохода,  учитываемого при исчислении НДФЛ и ЕСН, поступление в 2007 и 2008 годах на расчетный счет предпринимателя денежных средств в виде авансовых платежей  от