Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2011 по делу n А51-14352/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-14352/2010

 23 мая 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 18 мая 2011 года .

Постановление в полном объеме изготовлено 23 мая 2011 года .

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Т.А. Солохиной

судей: Е.Л. Сидорович, Г. М. Грачёва

при ведении протокола секретарем судебного заседания:  А.С. Барановой

при участии:

от ИФНС России по г.Находке Приморского края: Чепкасова И.Г. по доверенности от 17.01.2011 № 356 сроком действия 1 год;

от ООО "Находканефтепродукт": Воробьева И.А. по доверенности от 02.09.2010 сроком действия 1 год; Мочкина Е.А. по доверенности от 01.01.2011 сроком действия 1 год,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Находканефтепродукт"

апелляционное производство № 05АП-2756/2011

на решение от 21.03.2011

судьи Л. Л. Кузюра

по делу № А51-14352/2010 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению ООО "Находканефтепродукт"

к ИФНС России по г.Находке Приморского края

о признании недействительным решения № 07/86 от 29.06.2010 в части доначисления к уплате 712 250 руб. налога на прибыль, 534 188 руб. налога на добавленную стоимость, 145 519 руб. 63 коп. пеней и 129 573 руб. налоговых санкций в виде штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, всего 1 521 530 руб. 63 коп.

           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Находканефтепродукт» (далее – заявитель, общество, ООО «Находканефтепродукт») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Находке Приморского края (далее – инспекция, налоговый орган) от 29.06.2010 № 07/86 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Приморского края от 21.03.2011 признано  недействительным решение ИФНС по г. Находке Приморского края от 29.06.2010 № 07/86 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления к уплате налога на прибыль организаций за 2008 в размере 61 656 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 46 240 руб., соответствующих им пеней и штрафов как не соответствующее положениям Налогового кодекса РФ. В удовлетворении остальной части заявления суд отказал.

Не согласившись с решением суда в части, касающейся признания сделок по приобретению топлива у ООО «Росторг» и его реализации ООО «ТП-Групп» и ООО «Росбункер» совершенными для видимости без реальной хозяйственной цели, Общество обратилось в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Общество указало, что судом сделан вывод об отсутствии фактического движения нефтепродуктов, доставленных на нефтебазу ООО «Востокнефть» для ООО «Росбункер»; ООО «Находканефтепродукт», ООО «Росторг» и ООО «Росбункер» создавалась документальная видимость движения товара по договорам купли-продажи. Однако Общество считает, что судом не установлено доказательств согласованных умышленных действий Общества с контрагентами, направленных на незаконное изъятие из бюджета сумм НДС при совершении сделок, поэтому приведенное обстоятельство не может подтверждать недобросовестность налогоплательщика, а свидетельствует лишь об особенностях поставки товара. 

То обстоятельство, что нефтепродукты не вывозились и не хранились у Общества на какой-либо другой нефтебазе, по мнению Общества, не свидетельствует об отсутствии факта приобретения им товара и не опровергает движение приобретенного Обществом товара в последующем налоговом периоде.

Кроме того, судом не дана оценка фактическим обстоятельствам сделок: цена реализации нефтепродуктов выше цены приобретения у поставщика. Даже при условии, если бы судом была установлена взаимозависимость, в каждом конкретном случае следовало установить, что такая взаимозависимость привела к нерыночному ценообразованию и необоснованному завышению налога, подлежащего возмещению из бюджета, чего в данном случае, по мнению Общества, сделано не было. Ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлено доказательств, свидетельствующих о влиянии отношений между организациями ООО «Росбункер», ООО «Росторг», ООО «Находканефтепродукт» на условия либо экономические результаты деятельности налогоплательщика.

Общество считает также необоснованным вывод суда о недобросовестности Общества и подтверждении искусственного движения товара в связи с произведением расчетов за поставленные нефтепродукты между ООО «Росторг», ООО «Находканефтепродукт», ООО «ТП-Групп», ООО «Росбункер» день в день либо на следующий день. Анализ движения денежных средств свидетельствует о добросовестности покупателей при выполнении обязанности по оплате поставленного товара, но не о каких-либо нарушениях или взаимозависимости компаний. Стандартным условием большинства договоров поставки нефтепродуктов является взыскание с покупателя пени за просрочку оплаты поставленного товара, поэтому движение денежных средств от покупателей к поставщикам в течение ближайших дней экономически выгодно.

Заявитель жалобы указал, что вывод суда о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом объема материальных ресурсов, отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности не соответствует действительности. Общество является перепродавцом и осуществляет реализацию нефтепродуктов и пресной воды, строит финансово-хозяйственную деятельность на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками, в том числе осуществляет перемещение припасов за пределы территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. По мнению Общества, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций не противоречит действующему законодательству. Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком сделки с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

На основании изложенного Общество считает, что вывод суда о получении необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в связи с необоснованным применением налогового вычета, необоснован.

Представитель Общество в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. 

Представитель Инспекции представил отзыв на апелляционную жалобу, в которых просил решение оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

В связи с тем, что Обществом обжалуется часть решения, лицами, участвующими в деле возражения не заявлялись, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь пунктом 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы Общества и возражения представителя налогового органа, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

ООО «Находканефтепродукт» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.06.2007 ИФНС России по г. Находке Приморского края за основным государственным регистрационным номером 1072508002115.

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Находканефтепродукт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 07.06.2007 по 31.12.2008, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 07.06.2007 по 31.12.2008, по результатам которой  был составлен акт № 07/43 от 28.05.2010.

С учётом представленных обществом возражений по акту проверки вынесено решение № 07/86 от 29.09.2010  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным решением Обществу были начислены налоги, пени и штрафы, в том числе: по налогу на прибыль: 712 250,00 руб. налога, 87 953,50 руб. пени, 129 573,00 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ; по НДС: 534 188,00 руб. налога, 57 566,13 руб. пени; по налогу на доходы физически лиц: 1 079,00 руб. пени, 1 067 руб. штрафа по статье 123 Кодекса.

ООО «Находканефтепродукт» обжаловало указанное решение инспекции в УФНС России по Приморскому краю. Решением УФНС России по Приморскому краю от 24.08.2010 № 13-11/536 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 29.06.2010 № 07/86 - без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Находке Приморского края от 29.06.2010 № 07/86 и результатами его обжалования, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации без каких-либо исключений в отношении отдельных субъектов и вида деятельности.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ  (далее по тексту – Федеральный закон № 129-ФЗ) и пунктом 9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34 н, установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные  учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа; 2) дату составления документа; 3) наименование организации, от имени которой составлен документ; 4) содержание хозяйственной операции; 5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 6) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственных операции и правильность ее оформления; 7) личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Федерального закона  № 129-ФЗ).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса  РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров, принятием этих товаров на учет и наличием соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету