Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2011 по делу n А51-1423/2010. Изменить решение

3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из Определения Конституционного Суда РФ №318-О  от 30.09.2004 следует, что в силу предписаний Гражданского кодекса Российской Федерации оплата реализуемого товара допускается как до момента фактической отгрузки товара покупателю – предварительная оплата (оплата авансовым методом), так и после даты фактической отгрузки товара – последующая оплата товара. Формальное отличие авансового метода оплаты от метода последующей оплаты проявляется в том, какая из дат является более ранней – дата поступления денежных средств за товары либо дата фактической отгрузки товара. Следовательно, для увеличения налоговой базы налога на добавленную стоимость необходимо, чтобы денежные суммы был получены налогоплательщиком авансом (в качестве предоплаты), т.е. до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.

Из материалов дела следует, что на момент перечисления ООО «Антарес ДВ» по платежным поручениям № 51 от 09.08.2006 и № 52 от 10.08.2006 денежных средств в сумме 1.829.257,40 руб., в том числе НДС в размере 279.039,26 руб., на расчетный счет ООО «Тройка» отгрузка товара последним в адрес контрагента не производилась. Следовательно, данные денежные средства являются предоплатой, что также соответствует условиям договора купли-продажи от 26.06.2006 с учетом дополнительного соглашения от 17.07.2006, в котором предусмотрено, что покупатель обязан произвести предоплату в размере 100% согласно выставленному счету продавца.

Принимая во внимание положение статей 153, 154, 167 Налогового кодекса Российской Федерации, а также учитывая, что налоговым периодом, по окончании которого налогоплательщиком должна быть определена налоговая база и исчислен НДС, в силу ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации является квартал, коллегия апелляционной инстанции признает правомерным довод инспекции о том, что ООО «Тройка» обязано было включить полученные от ООО «Антарес ДВ» в качестве предоплаты по договору купли-продажи от 26.06.2006 денежные средства в сумме 1.829.257,40 руб. в налоговую базу по НДС за 3 квартал 2006 года и исчислить с них НДС в сумме 279.039,26 руб.

Поскольку налогоплательщиком этого сделано не было, суд признает правомерным доначисление инспекцией НДС в сумме 279.039 руб., начисление в соответствии со ст. 75 НК РФ пени в сумме 86.812 руб. и привлечение ООО «Тройка» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме  55.808 руб.

Судом отклоняется довод заявителя о том, что спорные суммы не являются предоплатой, так как в одном налоговом периоде стало известно о том, что фактической отгрузки товара не будет и полученные денежные средства должны быть возвращены.

Материалами дела подтверждается, что фактически денежные средства в размере 1.829.257 руб. были возвращены директору ООО «Антарес ДВ» С.А. Денисову по расходному кассовому ордеру № 64 от 31.12.2006, то есть в другом налоговом периоде – в 4 квартале 2006 года.

Общая сумма налога, согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 ст. 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей налогоплательщик имеет право на вычет суммы налога, исчисленной и уплаченной им в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Из материалов дела следует, что ООО «Тройка» при исчислении НДС за 3 квартал 2006 года не включило в налоговую базу полученные авансовые платежи в сумме 1.829.257 руб. и не исчислило с них НДС. Соответственно в 4 квартале 2006 года, после фактического возврата данных денежных средств, заявитель не предъявил к вычету в порядке п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации НДС в сумме 279.039,26 руб.

При этом, предъявление к вычету сумм налога является правом, а не обязанностью налогоплательщика, в связи с чем у налоговой инспекции отсутствует обязанность при проведении выездной налоговой проверки самостоятельно корректировать заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты в сторону увеличения.

С учетом изложенного, решение суда подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 17.11.2010 по делу № А51-1423/2010 изменить.

В удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной  Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Приморскому краю от 18.08.2009 № 11/789-19 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года в сумме 279.039 руб., пени в сумме 86.812 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме  55.808 руб. отказать.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

А.В. Пяткова

Судьи

 З.Д. Бац

Т.А. Солохина