Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2011 по делу n А24-4254/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              

Дело № А24-4254/2010

05 октября 2011 года

Резолютивная часть постановления оглашена 05 октября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 октября 2011 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А. В. Пятковой

судей З.Д. Бац, Т.А. Солохиной

при ведении протокола секретарем судебного заседания  А.С. Барановой

при участии – стороны не явились, извещены

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю

апелляционное производство № 05АП-5835/2011

на решение от 24.01.2011

судьи Решетько В.И.

по делу № А24-4254/2010 Арбитражного суда Камчатского края  

по иску (заявлению) Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю

к Муниципальному дошкольному образовательному учреждению  "Детский сад "Солнышко"

о взыскании 295.125,63 руб.

           УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Камчатскому краю обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Муниципального дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Солнышко» задолженности в сумме 295.125,63 руб., в том числе:

- недоимку по единому социальному налогу за 4 квартал 2009 года в сумме 18.490,17 руб., из которого ЕСН в федеральный бюджет – 11.396,88 руб., ЕСН в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования – 7.093,29 руб.;

- недоимку по ЕСН в Фонд социального страхования за 1 квартал 2009 года в сумме 199.433,82 руб.;

- пени за несвоевременную уплату ЕСН в федеральный бюджет в сумме 39.497,23 руб.;

- пени за несвоевременную уплату ЕСН в ФСС в сумме 31.350,13 руб.;

- пени за несвоевременную уплату ЕСН в ТФОМС в сумме 6.354,28 руб.

Решением суда от 24.01.2011 в удовлетворении заявленных требований было отказано. Судебный акт мотивирован тем, что налоговая инспекция не доказала обоснованность предъявленных ко взысканию сумм.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.04.2011 решение суда было отменено в части, с Муниципального дошкольного образовательного учреждения «Детский сад «Солнышко» взыскана задолженность по единому социальному налогу за 1 квартал 2009 года в размере 119.433,82 руб. и задолженность по единому социальному налогу за 2009 год в размере 18.490,17 руб. В остальной части судебный акт оставлен без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.08.2011 постановление апелляционной инстанции в части взыскания с детского сада задолженности в общей сумме 137.923,99 руб. отменено и дело направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию.

При этом, суд кассационной инстанции указал на необходимость проверить фактическое налоговое обязательство учреждения за 1 и 4 кварталы 2009 года по уплате ЕСН на основе оценки всей совокупности представленных доказательств, проверить вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что инспекцией за 1 квартал 2009 года предъявлена ко взысканию задолженность за предыдущие периоды, и в случае несогласия с данным выводом привести мотивы несогласия со ссылкой на имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно определить размер уплаченного ЕСН за 4 квартал 2009 года.

При новом рассмотрении Межрайонная ИФНС России № 3 по Камчатскому краю уточнила, что оспаривает решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании 217.923,99 руб., в том числе по требованию № 33032 от 25.05.2010 о взыскании ЕСН в ФСС за 1 квартал 2009 года в размере 199.433,82 руб. и по требованию № 30310 от 31.03.2010 о взыскании ЕСН за 4 квартал 2009 года в федеральный бюджет в сумме 11.396,88 руб. и в ТФОМС в сумме 7.093,29 руб. В части отказа в удовлетворении требований о взыскании пеней в сумме 77.201,64 руб. решение суда не оспаривает.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган сослался на следующие обстоятельства.

Задолженность в сумме 199.433,82 руб. образовалась ввиду представления налогоплательщиком уточненной декларации за 1 квартал 2009 года, в которой к уплате в бюджет была исчислена сумма ЕСН в размере 202.401,06 руб., с учетом имеющейся переплаты в размере 2.967,18 руб.

Задолженность по ЕСН за 4 квартал 2009 года в федеральный бюджет в сумме 11.396,88 руб. инспекция обосновала тем, что по декларации налогоплательщиком было начислено 27.712 руб., а фактически уплачено 16.315,12 руб., в том числе платежным поручением № 745 от 11.12.2009 в сумме 396,77 руб., № 123 от 21.12.2009 в сумме 2.010 руб., мемориальным ордером от 19.03.2010 в сумме 171,6 руб. и мемориальным ордером от 19.03.2010 в сумме 13.676,75 руб.

В ТФОМС за 4 квартал 2009 года муниципальным учреждением по декларации начислено 7.756 руб., а уплачено платежным поручением №122 от 21.12.2009 только 662,71 руб., в связи с чем образовалась задолженность в сумме 7.093,29 руб.

Ответчик с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Извещенные надлежащим образом о месте и времени судебного заседания стороны явку представителей в суд не обеспечили. Суд, руководствуясь ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон.

В судебном заседании в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 04.10.2011 по 05.10.2011, после которого судебное разбирательство было продолжено.

Поскольку налоговым органом в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения и лица, участвующие в деле, лица не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части (п.5 ст.268 АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд установил.

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Солнышко» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1024101221627.

16.03.2010 учреждение представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ЕСН за 2009 год, в которой исчислило к уплате в бюджет ЕСН за декабрь по сроку уплаты 15.01.2010, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 27.712 руб., зачисляемый в ТФОМС в сумме 7.756 руб.

Поскольку в установленный законодательством срок налогоплательщик самостоятельно не исполнил в полном объеме обязанность по уплате налога, инспекция в порядке ст. 69 и ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации выставила ему требование №30310 от 31.03.2010, в котором предложила в срок до 19.04.2010 уплатить недоимку по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 11.396,88 руб., по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 7.093, 29 руб.

20.04.2010 детский сад представил в налоговый орган первичный налоговый расчет по ЕСН за 1 квартал 2009 года, в котором исчислил зачисляемый в Фонд социального страхования ЕСН за январь 2009 года по сроку уплаты 16.02.2009 к уменьшению в сумме 208.518 руб. и за март 2009 года по сроку уплаты 15.04.2009 к уменьшению в сумме 38.602 руб., а за февраль 2009 года по сроку уплаты 15.03.2009 к уплате в бюджет в сумме 10.576 руб.

20.05.2010 налогоплательщик представил уточненный расчет по ЕСН за 1 квартал 2009 года, в котором отразил, что налог за январь 2009 года, подлежащий уменьшению, составляет не 208.518 руб., а  6.117 руб., то есть уменьшил сумму налога, подлежащую уменьшению на 202.401 руб.

Полагая, что указанную сумму налога в размере 202.401 руб., за минусом имеющейся на момент представления уточненного расчета переплаты в размере 2.967,18 руб., то есть 199.433,82 руб. налогоплательщик должен уплатить в бюджет, налоговая инспекция выставила ему требование № 33032 от 25.05.2010 со сроком исполнения до 15.06.2010.

В связи с тем, что в сроки, указанные в требованиях № 30310 от 31.03.2010 и № 33032 от 25.05.2010, муниципальное учреждение задолженность по ЕСН не погасило, а взыскание налогов и пени с организаций, у которых открыт лицевой счет, производится в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в судебном порядке, инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением.

Проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, возражения ответчика, выполняя указания кассационной инстанции, которые в силу п. 15 ч. 2 ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются обязательными для арбитражного суда, повторно рассматривающего дело, коллегия апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ч.1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации организации, производящие выплаты физическим лицам, являлись в 2009 году плательщиками единого социального налога.

Согласно п. 1 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад «Солнышко» являлось в 2009 году плательщиком ЕСН и обязано было исчислять и уплачивать в установленные законом порядке и срок авансовые платежи по ЕСН.

Отказывая во взыскании ЕСН в сумме 199.433,82 руб., суд  первой инстанции пришел к выводу, что данная задолженность фактически является задолженностью не за 1 квартал 2009 года, а за иной налоговый период и срок ее взыскания инспекцией пропущен.

Коллегия соглашается с данным выводом суда.

Из материалов дела судом установлено, что в рамках настоящего дела налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования, в сумме 199.433,82 руб., подлежащего уплате по сроку 16.02.2009, то есть за январь 20009 года, предъявленного требованием №33032 от 25.05.2010.

Вместе с тем, из первичного расчета по ЕСН за 1 квартал 2009 года и уточненного расчета за этот же отчетный период следует, что у налогоплательщика не возникло обязанности по уплате в бюджет авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в ФСС.

Так, в первичном расчете за 1 квартал 2009 года, налогоплательщиком исчислены авансовые платежи: за январь к уменьшению в сумме 208.518 руб., за февраль – к уплате в сумме 10.576 руб., за март – к уменьшению в сумме 38.602 руб. Таким образом, всего за 1 квартал 2009 года ЕСН подлежал уменьшению на сумму 236.544 руб.

Согласно уточненному расчету за январь 2009 года ЕСН был исчислен к уменьшению в сумме 6.117 руб., за февраль и март 2009 года налоговые обязательства не корректировались. Соответственно, с учетом уточненного расчета ЕСН был исчислен к уменьшению в размере 34.143 руб.

Таким образом, фактически обязанности по уплате в бюджет ЕСН, зачисляемого в Фонд социального страхования, ни за январь 2009 года, ни за 1 квартал 2009 года в целом у детского сада не возникло.

Следовательно, оснований для обращения в суд с заявлением о взыскании ЕСН за 1 квартал 2009 года, у инспекции не было.

Из имеющейся в материалах дела выписки из лицевого счета следует, что по состоянию на 16.02.2009 (по сроку уплаты авансового платежа за январь 2009 года) по лицевому счету налогоплательщика числилась недоимка по ЕСН в ФСС в сумме 204.003,88 руб.

После проведения по лицевому счету заявленной к уменьшению по первичному расчету суммы 208.518 руб., образовалась переплата в размере 4.514,12 руб.

После отражения