Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 по делу n А24-2721/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                           Дело

№ А24-2721/2011

08 февраля 2012 года

Резолютивная часть постановления оглашена 06 февраля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 08 февраля 2012 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А. В. Пятковой

судей О.Ю. Еремеевой, А. В. Гончаровой

при ведении протокола секретарем судебного заседания А.С. Барановой

при участии:

от ЗАО «Малкинское» – не явились, извещены

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю – Трусова Л.В. по доверенности от 29.12.2011 № 02-87, сроком действия до 31.12.2012, паспорт

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Малкинское"

апелляционное производство № 05АП-9401/2011

на решение от 23.11.2011 судьи Е.В. Вертопраховой

по делу № А24-2721/2011 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ЗАО "Малкинское"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю

о признании частично недействительным решения  

           УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Малкинское» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю от 29.03.2011 № 06-16/06515 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость  за 1 квартал 2008 года в сумме 3.106.053 руб.

Решением суда от 23.11.2011 в удовлетворении требований отказано. Суд мотивировал свое решение тем, что у общества не было правовых оснований для заявления налоговых вычетов по НДС в сумме 3.106.053 руб., в связи с отсутствием подтверждающих документов.

Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, общество указывает, что материалами дела подтверждается факт  приобретения товара  и наличие кредиторской задолженности, в том числе задолженности по НДС в оспариваемой сумме.

Также общество не согласно с выводом суда первой инстанции о том, что представленный в материалы дела акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 31.12.2005 №1 не является надлежащим доказательством по делу, поскольку генеральный директор  Степанцова Н.С. подтвердила, что вышеуказанный  акт подписан ей.

В судебное заседание ЗАО «Малкинское» своего представителя не направило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в связи с чем коллегия рассмотрела апелляционную жалобу общества в его отсутствие.

Представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы отклонил по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил  оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела, коллегией установлено.

Закрытое акционерное общество «Малкинское» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.10.1995 за №1478 Администрацией Елизовского районного муниципального образования, о чем Межрайонной инспекцией Министерства по налогам и сборам Российской Федерации №2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу 19.12.2002 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1024101225224.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Камчатскому краю  от 22.09.2010 №06-17/41  налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам, а также страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа составлен акт от 18.01.2011 №06-16/1 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки, проведенных на основании решения от 28.02.2011 №06-16/04 дополнительных мероприятий налогового контроля, 29.03.2011 вынесено решение №06-16/06515 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

Указанным решением обществу  доначислены налоги в общей сумме 11.494.798 руб., в том числе:

- налог на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2008 года в сумме 3.313.335 руб., за  1-3 кварталы 2009 года в сумме 35.228;

- налог на прибыль организаций  за 2008 год в сумме 8.078.855 руб., за 2009 год в сумме 65.562 руб.,

- земельный налог за 2008 год в сумме 54.243 руб., за 2009 год в сумме 54.243 руб.,

- единый социальный налог за 2008 год в сумме 71.810 руб.

-  налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 1.482 руб.

Соответствующие данным суммам налога пени в общей сумме 2.654.590 руб.

Также решением от 29.03.2011 №06-16/06515 общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 2.452.999 руб., в том числе:   

- по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость  за 1 - 4 кварталы 2008 года в сумме 626.666 руб.,  за 1-3 кварталы 2009 года в сумме 7.046 руб.,

  - по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату  налога на прибыль организаций за  2008 год в сумме 1.615.771 руб., за 2009 год в сумме 13.120 руб.,

- по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату земельного налога за 2008 в сумме 10.849 руб., за 2009 год 10.849 руб.,

- по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в сумме 14.362 руб.;

- по ст.  123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 777 руб.; 

- по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений по ВБР за 2009 год, налоговых расчетов сумм по авансовым платежам по земельному налогу за 2008-2009 годы, истребуемых документов, необходимых для осуществления налогового контроля в сумме 28.400 руб.;

-  по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год в сумме 124.759 руб.;

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 07.06.2011 № 09-17/04490 по апелляционной жалобе налогоплательщика решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю  от 29.03.2011 №06-16/06515 признано недействительным в части доначислений сумм налога на прибыль за 2008 год в сумме 7.857.120 руб., земельного налога за 2008-2009 год в сумме 108.486 руб.,  а также соответствующих данным суммам налогов пеней и штрафных санкций. В остальной части решение межрайонной инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю от 29.03.2011 №  06-16/06515   в части доначисления НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 3.106.053 руб., ЗАО «Малкинское» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном ст. 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав пояснения налогового органа,  суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основанием для доначисления обществу НДС за 1 квартал 2008 года послужил вывод налогового органа о неправомерном заявлении обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3.106.053 руб., предъявленному и  неоплаченному заявителем в 2004 году контрагентам ООО «Витаконсалт» (НДС в сумме 2.976.182 руб.), ЗАО «Мир Моря» (НДС–65.972 руб.), ООО «ВостокТрансСервис» (НДС–63.899 руб.).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса  Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса  Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В связи с внесением изменений в гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ с 01.01.2006 изменен порядок предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, согласно которому факт уплаты поставщикам сумм НДС не является условием для применения налоговых вычетов, также установлены правила переходного периода, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения НДС до 01.01.2006.

Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл.21 Кодекса.

В соответствии с п.9 ст.2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, если до 01.01.2008 налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2008, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Пунктом 10 указанной нормы предусмотрено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Установление порядка и сроков проведения инвентаризации возлагается на руководителя организации.

Таким образом, обязанность по проведению инвентаризации в данном случае регулируются Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 (далее - Методические указания), и Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, где в п. 1 ст. 2 установлены определенные правила проведения данной инвентаризации, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком.

В частности, по результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из системного толкования  приведенных норм законодательства в сфере налогообложения и бухгалтерского учета следует, что инвентаризация применительно к нормам Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ проводится с целью определения сумм НДС по кредиторской задолженности в переходном периоде на основании первичных документов.

В подтверждение соблюдения требований законодательства и в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов, в ходе рассмотрения возражений на акт выездной налоговой проверки  от 18.01.2011 №06-16/1, обществом  был  представлен акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами и дебиторами от 31.12.2005 №1, который подтверждает сам факт проведения инвентаризации и наличие спорной кредиторской задолженности.

Из акта инвентаризации кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005, составленного в произвольной форме, следует, что сумма кредиторской задолженности составляет 68.155.673,76 руб., без выделения сумм НДС, из них кредиторская задолженность перед ООО «Витаконсалт»  определена в размере 32.738.000 руб., перед ООО «ВостокТрансСервис» в размере 418.896 руб., перед ЗАО «Мир моря» в размере 10.294.627,27 руб. Акт инвентаризации подписан Степанцовой Н.С. (генеральный директор общества в спорный период), Аркулевич О.А., (главный бухгалтер общества в спорный период), Кохановской Н.А, (бухгалтер общества с 01.05.2003 по 19.05.2006).

Вместе с тем, определением суда от 10.10.2011 в порядке ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации была назначена почерковедческая экспертиза в отношении акта инвентаризации расчетов с покупателями от 31.12.2005 №1, из заключения эксперта от 07.11.2011 №11 следует, что подписи в акте инвентаризации от 31.12.2005 №1 выполнены не  Степанцовой Н.С. и Кохановской Н.А., а другими лицами, что также