Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2012 по делу n А24-3881/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115 Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                           Дело

№ А24-3881/2011

26 марта 2012 года

Резолютивная часть постановления оглашена 22 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 марта 2012 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович

судей А.С. Шевченко, Г. М. Грачёва

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.А. Ткаченко

при участии:

от ООО «Камтехстрой»  - Калантаевский В.А. по доверенности от 20.09.2011 №9, сроком действия на три года, паспорт

от ИФНС России по г. Петропавловску – Камчатскому – Марьинских В.В. по доверенности от 30.12.2011 №04-33/00007, сроком действия до 31.12.2012, удостоверение

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

апелляционное производство № 05АП-613/2012

на решение от 01.12.2011 судьи В.И. Решетько

по делу № А24-3881/2011 Арбитражного суда Камчатского края  

по заявлению ООО "Камтехстрой"

к ИФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому

о признании недействительным решения

           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Камтехстрой» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по                 г.Петропавловск -Камчатскому от 27.06.2011 №11-12/51/13134 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением суда от 01.12.2011 заявленные обществом требования удовлетворены. Суд мотивировал свое решение тем, что налоговый орган не представил доказательств получения заявителем необоснованной налоговой выгоды. 

Обжалуя в апелляционном порядке вынесенный судебный акт, Инспекция ФНС России по г. Петропавловску - Камчатскому указывает на нарушение судом норм материального права и неполное выяснение фактических обстоятельств, имеющих существенное значение при рассмотрении дела.

Налоговый орган полагает, что при проведении выездной налоговой проверки достоверно установлен факт получения обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку спорные товары не могли быть поставлены контрагентами ООО «Камтехстрой», а именно  ООО «Альянс» и ООО «ТЭК», в связи с невозможностью реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом местонахождения имущества, объема материальных ресурсов необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно сведений из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Альян» зарегистрировано по адресу:                     г.Санкт-Петербург, Индустриальный проспект, 38, 3, литер Б, однако из  показаний, данных лицом, указанным как руководитель данного общества,  а также ввиду отсутствия у названной организации необходимых для этого материальных и трудовых ресурсов следует, что реальных хозяйственных операций общество не осуществляло.  Кроме того,  по юридическому адресу ООО «Альянс» в проверяемы период не располагалось, имеет признаки фирмы-однодневки («массовый руководитель»).

Также, по мнению инспекции, о фиктивности хозяйственных операций свидетельствует тот факт, что банковский счет ООО «Альянс» открыт не по месту нахождения общества, а в г. Владивостоке в ОАО «Дальневосточный банк», доверенность на проведение банковских операций руководитель ООО «Альянс» Иванов В.Н. не выдавал.

Также со стороны общества не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку груза до налогоплательщика, а полученные в ходе проверки  сведения позволяют прийти к выводу, что шлакоблоки в Петропавловск-Камчатский морской торговый порт в адрес ООО «Камтехстрой» от ООО «Альянс» не поступали. Факт приобретения ООО «Альянс» шлакоблоков на вторичном рынке инспекцией исключен в связи со значительными объемами приобретения данного стройматериала.

Реальность сделок, заключенных ООО «Камтехстрой» с ООО «ТЭК» также не нашла своего подтверждения в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Согласно сведений, полученных из ЕГРЮЛ учредителем и  руководителем ООО «ТЭК» является Калюга Е.Н., который относится к категории «массовый руководитель».

Из пояснений Калюга Е.Н. следует, что заявитель приобретал у ООО «ТЭК» песчано-гравийную смесь, песок, добытый поставщиком на Халактырском пляже открытым способом с помощью погрузчика.

Однако в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что согласно сведениям Министерства природных ресурсов ООО «ТЭК» в 2008 году лицензии на добычу песка не имело и добычу песка в месторождении Халактырка не производило, что достоверно свидетельствует о фиктивности сделок на приобретение песка, песчано-гравийной смеси, заключенных ООО «Камтехстрой» и ООО «ТЭК». 

Также со стороны общества не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку груза до предпринимателя, а в представленных счетах-фактурах стоимость доставки отдельной строкой не выделена, что свидетельствует о том, что ООО «ТЭК» доставку не осуществляло.

Об отсутствии реальности сделок свидетельствуют также то обстоятельство, что ООО «ТЭК» не имело ни трудовых, ни материальных ресурсов для добычи и последующей реализации  товаров, что достоверно свидетельствует о факте получения ООО «Камтехстрой» необоснованной налоговой выгоды».

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда отменить, в удовлетворении требований общества отказать.

В судебном заседании представитель ООО «Камтехстрой» на доводы апелляционной жалобы возражал по мотивам, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Из материалов дела коллегий установлено. 

Общество с ограниченной ответственностью «Камтехстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.03.2003 Инспекцией МНС России по г. Петропавловск Камчатскому, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером  1034100646854.

Основным видом деятельности общества является производство общестроительных работ.

На основании решения начальника инспекции ФНС России  по г.Петропавловску-Камчатскому от 25.06.2010 № 11-11/93 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

Как установлено в ходе проведения проверки в 2008 году ООО «Камтехстрой» приобретало строительные материалы и  инструменты на общую сумму  4 636 550,50 руб. у ООО «Альянс», у ООО «ТЭК».

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля инспекция пришла к выводу о неправомерном заявлении обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года и занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций  по поставщикам ООО «Альянс», ООО «ТЭК», поскольку данные контрагенты имеют признаки фирм-однодневок, а представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные сведения, что явилось основанием для отказа в предоставлении вычета и доначислении НДС и налога на прибыль организаций.

По результатам выездной налоговой проверки должностным лицом налогового органа составлен акт № 11-12/27 от 14.04.2011, с учетом представленных ООО «Камтехстрой» возражений на акт проверки, проведенных на основании решения от 27.05.2011 №11-12/29/11038 дополнительных мероприятий налогового контроля, 27.06.2011  вынесено решение № 11-12/51/13134 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

Указанным решением заявителю были доначислены следующие налоги, пени и штрафы:

- налог на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2008 года  в сумме 782 188,37  руб. соответствующие данной сумме налога пени – 220 729,37 руб. и штрафные санкции начисленные по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 156.437,7

- налог на прибыль организаций в сумме 1 042 917,82 руб., соответствующие данной сумме налога пени – 289.604,81 руб., штрафные санкции в сумме 208 583,56 руб.

Также данным решением заявителю было предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового с учета.

ООО «Камтехстрой» обжаловало указанное решение инспекции в УФНС России по Камчатскому краю.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 18.08.2011             №09-17/06531 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения,  а решение инспекции признано вступившим в законную силу.

Не согласившись с решением  Инспекции ФНС России по г.Петропавловску-Камчатскому от 27.06.2011 №11-12/15/13134 общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном ст.ст.266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционных жалоб, возражения на жалобу, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда нет.

Общество с ограниченной ответственностью «Камтехстрой» находится на общей системе налогообложения и в соответствии со ст.ст.143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п.3 ст.1 указанного закона бухгалтерский учет формируется на основании полной и достоверной информации. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, налоговые последствия в виде отнесения в состав затрат расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, то есть, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость возникает, если налогоплательщиком соблюдены следующие условия: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций облагаемых НДС, приняты на учет, предъявлены счет-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Только при выполнении совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету и уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных